零售企業(yè)商品銷售的過(guò)程是商品從流通領(lǐng)域進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的過(guò)程，也是商品價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，這一過(guò)程是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的前提。而零售企業(yè)的銷售對(duì)象，除少量售與企事業(yè)單位外，絕大多數(shù)是售與廣大的個(gè)人消費(fèi)者，零售企業(yè)的工作直接影響到人民的生活。因此，零售企業(yè)必須積極地組織貨源，以滿足市場(chǎng)需求。
一、商品銷售的業(yè)務(wù)程序與核算
零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營(yíng)業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)商品的特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需要而有所不同。
零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。收款的方式有分散收款和集中收款兩種。分散收款，是指營(yíng)業(yè)員直接收款，除了企事業(yè)單位外，一般不填制銷售憑證，手續(xù)簡(jiǎn)便，交易迅速，但銷貨與收款由營(yíng)業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯(cuò)與弊端。集中收款是指設(shè)立收款臺(tái)，由營(yíng)業(yè)員填制銷貨憑證，消費(fèi)者據(jù)以向收款臺(tái)交款，然后由消費(fèi)者憑蓋有收款臺(tái)“現(xiàn)金收訖”印章的銷貨憑證向營(yíng)業(yè)員領(lǐng)取商品；或者由營(yíng)業(yè)員收款后連同填制的銷貨憑證由內(nèi)部傳遞給收款臺(tái)，收款員收款蓋章后退回銷貨憑證，營(yíng)業(yè)員據(jù)以向消費(fèi)者交付商品。采用集中收款，每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，營(yíng)業(yè)員應(yīng)根據(jù)銷貨憑證計(jì)算出銷貨總金額，并與收款臺(tái)實(shí)收金額進(jìn)行核對(duì)，以檢查收款是否正確，這種方式由于錢貨分管，職責(zé)分明，制度嚴(yán)密，因此不易發(fā)生差錯(cuò)，但手續(xù)繁瑣。
零售企業(yè)銷貨除了采用現(xiàn)金結(jié)算外，也有少量采用轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票和商業(yè)匯票結(jié)算的。
不論采用哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。分散解繳就是在每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營(yíng)業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制解款單，將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回單后，將其送交財(cái)會(huì)部門。集中解繳是每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營(yíng)業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款填制'商品銷售收入繳款單“。 商品銷售收入繳款單一式兩聯(lián)，連同銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)面點(diǎn)收，加蓋”收訖“戳記，一聯(lián)退還繳款部門，作為其繳款的依據(jù)；一聯(lián)留在財(cái)會(huì)部門，作為收款的入賬憑證。財(cái)會(huì)部門將各營(yíng)業(yè)柜或門市部的銷貨款集中匯總后填制解款單，將銷貨收入的現(xiàn)金全部解存銀行。
零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)是通過(guò)“商品銷售收入”和“商品銷售成本”賬戶進(jìn)行核算。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，平時(shí)在“商品銷售收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。商品銷售后，財(cái)會(huì)部門要反映商品銷售收入和收入貨款的情況，同時(shí)為了能及時(shí)反映商品實(shí)物負(fù)責(zé)小組庫(kù)存商品的購(gòu)銷動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，便于各實(shí)物負(fù)責(zé)小組隨時(shí)掌握其經(jīng)管商品的價(jià)值，明確其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要隨時(shí)轉(zhuǎn)銷已銷庫(kù)存商品的成本。由于零售企業(yè)庫(kù)存商品是按售價(jià)反映的，因此，轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品的金額同反映商品銷售收入增加的金額是一致的。而商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差價(jià)，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶內(nèi)反映，所以，當(dāng)已銷商品按售價(jià)從“庫(kù)存商品”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷時(shí)，從理論上講，應(yīng)該同時(shí)將這部分已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)也從“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷，將已銷商品的成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)，即在“商品銷售成本”賬戶內(nèi)用進(jìn)價(jià)反映。但是，每天計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的工作量很大，因此，在實(shí)際工作中，平時(shí)把已銷商品按售價(jià)轉(zhuǎn)入“商品銷售成本”賬戶，月末一次計(jì)算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，再加上“受托代銷商品”賬戶余額與本期商品銷售收入之和，計(jì)算出本期商品的綜合差價(jià)率，再乘以本期商品銷售收入，計(jì)算出已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算公式如下：
綜合差價(jià)率＝結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額÷（期末庫(kù)存商品賬戶余額+期末受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售收入）×100%
本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×綜合差價(jià)率
[例]浦江商廈12月31日有關(guān)賬戶的資料如下：
結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額 198 608
庫(kù)存商品賬戶余額 338 800
受托代銷商品賬戶余額 56 000
商品銷售收入賬戶余額 396 200
用綜合差價(jià)率推算法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)：
綜合差價(jià)率＝198608÷（338800+56000+396200）×100%＝25.11%
本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝396 200×25.11％＝99 485.82（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 99 485. 82
貸：商品銷售成本 99 485．82
二、分柜組差價(jià)率推算法
分柜組差價(jià)率推算法是按各營(yíng)業(yè)柜組或門市部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)攤進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。這種方法要求按營(yíng)業(yè)柜組分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率推算法相同財(cái)會(huì)部門可編制“已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表”進(jìn)行計(jì)算。
三、實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法
實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法是先計(jì)算出期末商品的進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)而計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的一種方法。這種方法的具體做法是：期末由各營(yíng)業(yè)柜組或門市部通過(guò)商品盤點(diǎn)；編制“庫(kù)存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”，根據(jù)各種商品的實(shí)存數(shù)量，分別乘以銷售單價(jià)和購(gòu)進(jìn)單價(jià)，計(jì)算出期末庫(kù)存商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額及期末受托代銷商品的售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額�！皫�(kù)存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門，復(fù)核無(wú)誤后，據(jù)以編制“商品盤存匯總表”。期末商品進(jìn)銷差價(jià)、已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算公式如下：
期末商品＝期末庫(kù)存商品售價(jià)金額－期末庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額 十 期末受托代銷商品售價(jià)金額－期末受托代銷商品進(jìn)價(jià)金額
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝結(jié)賬前進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額－期末商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算方法
| 項(xiàng)目 |
綜合差價(jià)率推算法 |
分柜組差價(jià)率推算法 |
實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 |
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運(yùn)用范圍 |
適用于所經(jīng)營(yíng)商品的差價(jià)率較為均衡的企業(yè)或企業(yè)規(guī)模小，分柜計(jì)算差價(jià)率確有困難的企業(yè)。 |
適用于經(jīng)營(yíng)柜組間差價(jià)率不太均衡的企業(yè)；或需要分柜組核算其經(jīng)營(yíng)成果的企業(yè) |
適用于經(jīng)營(yíng)商品品種較少的企業(yè)，或在企業(yè)需要反映其期末庫(kù)存商品實(shí)際價(jià)值時(shí)采用。 |
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優(yōu)缺點(diǎn) |
計(jì)算與核算的手續(xù)盈為簡(jiǎn)便，但計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。 |
計(jì)算較為簡(jiǎn)便，計(jì)算的結(jié)果較為難確，但與實(shí)際相比較，仍有一定的偏差。 |
計(jì)算的結(jié)果最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)工作量較大。 |
在實(shí)際工作中，為了做到既簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，又準(zhǔn)確地計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，往往在平時(shí)采取分柜組差價(jià)率推算法，到年終采用實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，以保證整個(gè)會(huì)計(jì)年度核算資料的難耐性。
四、商品銷售收入的調(diào)整
由于零售企業(yè)平時(shí)在“商品銷售收入”賬戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入中的銷項(xiàng)稅額分離出來(lái)，使“商品銷售收入”賬戶反映企業(yè)真正的銷售額。含稅收入的調(diào)整公式如下：
銷售額＝含稅收入÷（1+增值稅率）
銷項(xiàng)稅額＝含稅收入－銷售額
［例］申城商廈月末“商品銷售收入”賬戶余額為351 000元，增值稅率為17％，調(diào)整商品銷售收入，計(jì)算的結(jié)果如下；
銷售額＝351000÷（1+17%）＝300 000（元）
銷項(xiàng)稅額＝351 000－300 000＝51 000（元）
根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下：
借：商品銷售收入 51 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 5l 000
采取分柜組核算庫(kù)存商品的企業(yè)，對(duì)于商品銷售收入也要分柜組進(jìn)行調(diào)整。