零售企業(yè)商品銷售的過程是商品從流通領(lǐng)域進(jìn)入消費領(lǐng)域的過程，也是商品價值實現(xiàn)的過程，這一過程是實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的前提。而零售企業(yè)的銷售對象，除少量售與企事業(yè)單位外，絕大多數(shù)是售與廣大的個人消費者，零售企業(yè)的工作直接影響到人民的生活。因此，零售企業(yè)必須積極地組織貨源，以滿足市場需求。
一、商品銷售的業(yè)務(wù)程序與核算
零售企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)，一般按營業(yè)柜組或門市部組織進(jìn)行。商品銷售的業(yè)務(wù)程序，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營商品的特點以及經(jīng)營管理的需要而有所不同。
零售企業(yè)的商品銷售收入，除少數(shù)企事業(yè)單位采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，主要是收取現(xiàn)金。收款的方式有分散收款和集中收款兩種。分散收款，是指營業(yè)員直接收款，除了企事業(yè)單位外，一般不填制銷售憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但銷貨與收款由營業(yè)員一人經(jīng)手，容易發(fā)生差錯與弊端。集中收款是指設(shè)立收款臺，由營業(yè)員填制銷貨憑證，消費者據(jù)以向收款臺交款，然后由消費者憑蓋有收款臺“現(xiàn)金收訖”印章的銷貨憑證向營業(yè)員領(lǐng)取商品；或者由營業(yè)員收款后連同填制的銷貨憑證由內(nèi)部傳遞給收款臺，收款員收款蓋章后退回銷貨憑證，營業(yè)員據(jù)以向消費者交付商品。采用集中收款，每日營業(yè)結(jié)束后，營業(yè)員應(yīng)根據(jù)銷貨憑證計算出銷貨總金額，并與收款臺實收金額進(jìn)行核對，以檢查收款是否正確，這種方式由于錢貨分管，職責(zé)分明，制度嚴(yán)密，因此不易發(fā)生差錯，但手續(xù)繁瑣。
零售企業(yè)銷貨除了采用現(xiàn)金結(jié)算外，也有少量采用轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票和商業(yè)匯票結(jié)算的。
不論采用哪一種收款方式，均應(yīng)在當(dāng)天解繳銷貨款，解繳的方式有分散解繳和集中解繳兩種。分散解繳就是在每天營業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款，填制解款單，將現(xiàn)金直接解存銀行，取得解款單回單后，將其送交財會部門。集中解繳是每天營業(yè)結(jié)束后，若采取分散收款的，由各營業(yè)柜組或門市部安排專人負(fù)責(zé)；若采取集中收款的，則由收款員負(fù)責(zé)，都按其所收的銷貨款填制'商品銷售收入繳款單“。 商品銷售收入繳款單一式兩聯(lián)，連同銷貨款一并送交財會部門，財會部門應(yīng)當(dāng)面點收，加蓋”收訖“戳記，一聯(lián)退還繳款部門，作為其繳款的依據(jù)；一聯(lián)留在財會部門，作為收款的入賬憑證。財會部門將各營業(yè)柜或門市部的銷貨款集中匯總后填制解款單，將銷貨收入的現(xiàn)金全部解存銀行。
零售企業(yè)商品銷售業(yè)務(wù)是通過“商品銷售收入”和“商品銷售成本”賬戶進(jìn)行核算。為了簡化核算手續(xù)，平時在“商品銷售收入”賬戶中反映含稅的銷售收入，期末再將其調(diào)整為真正的商品銷售額，即不含稅的銷售額。商品銷售后，財會部門要反映商品銷售收入和收入貨款的情況，同時為了能及時反映商品實物負(fù)責(zé)小組庫存商品的購銷動態(tài)和結(jié)存情況，便于各實物負(fù)責(zé)小組隨時掌握其經(jīng)管商品的價值，明確其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要隨時轉(zhuǎn)銷已銷庫存商品的成本。由于零售企業(yè)庫存商品是按售價反映的，因此，轉(zhuǎn)銷庫存商品的金額同反映商品銷售收入增加的金額是一致的。而商品進(jìn)價與售價之間的差價，在“商品進(jìn)銷差價”賬戶內(nèi)反映，所以，當(dāng)已銷商品按售價從“庫存商品”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷時，從理論上講，應(yīng)該同時將這部分已銷商品的進(jìn)銷差價也從“商品進(jìn)銷差價”賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)銷，將已銷商品的成本調(diào)整為進(jìn)價，即在“商品銷售成本”賬戶內(nèi)用進(jìn)價反映。但是，每天計算已銷商品進(jìn)銷差價的工作量很大，因此，在實際工作中，平時把已銷商品按售價轉(zhuǎn)入“商品銷售成本”賬戶，月末一次計算出當(dāng)月已銷商品的進(jìn)銷差價，再加上“受托代銷商品”賬戶余額與本期商品銷售收入之和，計算出本期商品的綜合差價率，再乘以本期商品銷售收入，計算出已銷商品的進(jìn)銷差價，其計算公式如下：
綜合差價率＝結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價賬戶余額÷（期末庫存商品賬戶余額+期末受托代銷商品賬戶余額+本期商品銷售收入）×100%
本期已銷商品進(jìn)銷差價＝本期商品銷售收入×綜合差價率
[例]浦江商廈12月31日有關(guān)賬戶的資料如下：
結(jié)轉(zhuǎn)前商品進(jìn)銷差價賬戶余額 198 608
庫存商品賬戶余額 338 800
受托代銷商品賬戶余額 56 000
商品銷售收入賬戶余額 396 200
用綜合差價率推算法計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價：
綜合差價率＝198608÷（338800+56000+396200）×100%＝25.11%
本期已銷商品進(jìn)銷差價＝396 200×25.11％＝99 485.82（元）
根據(jù)計算的結(jié)果，作分錄如下：
借：商品進(jìn)銷差價 99 485. 82
貸：商品銷售成本 99 485．82
二、分柜組差價率推算法
分柜組差價率推算法是按各營業(yè)柜組或門市部商品的存銷比例，推算本期銷售商品應(yīng)攤進(jìn)銷差價的一種方法。這種方法要求按營業(yè)柜組分別進(jìn)行計算，其計算方法與綜合差價率推算法相同財會部門可編制“已銷商品進(jìn)銷差價計算表”進(jìn)行計算。
三、實際進(jìn)銷差價計算法
實際進(jìn)銷差價計算法是先計算出期末商品的進(jìn)銷差價，進(jìn)而計算已銷商品進(jìn)銷差價的一種方法。這種方法的具體做法是：期末由各營業(yè)柜組或門市部通過商品盤點；編制“庫存商品盤存表”和“受托代銷商品盤存表”，根據(jù)各種商品的實存數(shù)量，分別乘以銷售單價和購進(jìn)單價，計算出期末庫存商品的售價金額和進(jìn)價金額及期末受托代銷商品的售價金額和進(jìn)價金額�！皫齑嫔唐繁P存表”和“受托代銷商品盤存表”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)送交財會部門，復(fù)核無誤后，據(jù)以編制“商品盤存匯總表”。期末商品進(jìn)銷差價、已銷商品進(jìn)銷差價的計算公式如下：
期末商品＝期末庫存商品售價金額－期末庫存商品進(jìn)價金額 十 期末受托代銷商品售價金額－期末受托代銷商品進(jìn)價金額
已銷商品進(jìn)銷差價＝結(jié)賬前進(jìn)銷差價賬戶余額－期末商品進(jìn)銷差價計算方法
| 項目 |
綜合差價率推算法 |
分柜組差價率推算法 |
實際進(jìn)銷差價計算法 |
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運用范圍 |
適用于所經(jīng)營商品的差價率較為均衡的企業(yè)或企業(yè)規(guī)模小，分柜計算差價率確有困難的企業(yè)。 |
適用于經(jīng)營柜組間差價率不太均衡的企業(yè)；或需要分柜組核算其經(jīng)營成果的企業(yè) |
適用于經(jīng)營商品品種較少的企業(yè)，或在企業(yè)需要反映其期末庫存商品實際價值時采用。 |
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優(yōu)缺點 |
計算與核算的手續(xù)盈為簡便，但計算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。 |
計算較為簡便，計算的結(jié)果較為難確，但與實際相比較，仍有一定的偏差。 |
計算的結(jié)果最為準(zhǔn)確，但計算起來工作量較大。 |
在實際工作中，為了做到既簡化計算手續(xù)，又準(zhǔn)確地計算已銷商品進(jìn)銷差價，往往在平時采取分柜組差價率推算法，到年終采用實際進(jìn)銷差價計算法，以保證整個會計年度核算資料的難耐性。
四、商品銷售收入的調(diào)整
由于零售企業(yè)平時在“商品銷售收入”賬戶中反映的是含稅收入，因此至月末就需要進(jìn)行調(diào)整，將含稅收入中的銷項稅額分離出來，使“商品銷售收入”賬戶反映企業(yè)真正的銷售額。含稅收入的調(diào)整公式如下：
銷售額＝含稅收入÷（1+增值稅率）
銷項稅額＝含稅收入－銷售額
［例］申城商廈月末“商品銷售收入”賬戶余額為351 000元，增值稅率為17％，調(diào)整商品銷售收入，計算的結(jié)果如下；
銷售額＝351000÷（1+17%）＝300 000（元）
銷項稅額＝351 000－300 000＝51 000（元）
根據(jù)計算的結(jié)果，作分錄如下：
借：商品銷售收入 51 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅額 5l 000
采取分柜組核算庫存商品的企業(yè)，對于商品銷售收入也要分柜組進(jìn)行調(diào)整。