商品銷售是商品流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，它是將采購(gòu)的商品及時(shí)供應(yīng)給購(gòu)貨單位。批發(fā)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)一般是指根據(jù)批準(zhǔn)的銷貨計(jì)劃，與購(gòu)貨單位訂立購(gòu)銷合同，或由購(gòu)貨單位提出要貸計(jì)劃，然后有計(jì)劃地組織供應(yīng)的業(yè)務(wù)。
商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。
一、同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算
批發(fā)企業(yè)的同城商品銷售主要是將商品銷售給零售企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或基層批發(fā)企業(yè)等。同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”，貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。
同城商品銷售的業(yè)務(wù)程序，一般是由購(gòu)貨單位提出要貸計(jì)劃，派采購(gòu)員來(lái)批發(fā)企業(yè)看樣，由批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)貨單位選定的商品品種和數(shù)量，填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門自留一聯(lián)外，將其余各聯(lián)交與采購(gòu)員，據(jù)以向財(cái)會(huì)部門結(jié)算組辦理結(jié)算。結(jié)算組根據(jù)銷售業(yè)務(wù)的需要，收取轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)匯票或銀行本票，如銷售額在銀行規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算限額之內(nèi)的，也可以收取現(xiàn)金。辦好結(jié)算后，結(jié)算組在專用發(fā)票各聯(lián)L加蓋“貨款收訖”戳記，留下記賬聯(lián)，將其余各聯(lián)退還給采購(gòu)員。采購(gòu)員憑“提貨聯(lián)”和“出庫(kù)聯(lián)”向儲(chǔ)運(yùn)部門提運(yùn)商品或委托其送貨，“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”由采購(gòu)員帶回入賬。儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)出商品后，根據(jù)“提貨聯(lián)”登記商品保管賬，將“出庫(kù)聯(lián)”轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門據(jù)以登記庫(kù)存商品賬戶。
批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，應(yīng)按專用發(fā)票列明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)收款，若收取轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票的，在存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶；若收取的是商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若收取的是現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”賬戶，若尚未收取貨款的，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按專用發(fā)票列明的貨款貸記“商品銷售收入”賬戶，按列明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500箱，每箱40元，計(jì)貨款 20 000元，增值稅額3 400元，價(jià)稅合計(jì) 23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 23 400
貸：商品銷售收入——洗衣粉類 20 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 400
當(dāng)計(jì)算出銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
［例］上海百貨公司銷售的白貓洗衣粉，每箱進(jìn)價(jià)成本為36元，計(jì)金額 18 000元，予以結(jié)轉(zhuǎn)，作分錄如下：
借：商品銷售成本——洗衣粉類 18 000
貸：庫(kù)存商品——洗衣粉類 18 000
“商品銷售收入”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。取得收入時(shí)，記入貸方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入借方。
“商品銷售成本”是損益類賬戶，用以核算商品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，記入借方；期未轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，記入貸方。
在實(shí)際工作中，由于商品種類繁多，每天計(jì)算商品銷售成本工作量很大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，商品銷售成本一般在期未結(jié)轉(zhuǎn)。
二、異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算
批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售主要是將商品銷售給其他地區(qū)的批發(fā)企業(yè)或零售企業(yè)。商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。
異地商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)購(gòu)銷合同填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門留下存根聯(lián)備查外，將其余各聯(lián)轉(zhuǎn)交儲(chǔ)運(yùn)部門。儲(chǔ)運(yùn)部門根據(jù)專用發(fā)票提貨、包裝，并委托運(yùn)輸單位發(fā)運(yùn)商品，發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，留下提貨聯(lián)登記商品保管賬，將發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門。運(yùn)輸單位在發(fā)運(yùn)商品后，送來(lái)運(yùn)單，向財(cái)會(huì)部門結(jié)算運(yùn)費(fèi)。財(cái)會(huì)部門收到發(fā)票聯(lián)、出倉(cāng)聯(lián)及運(yùn)單后，一方面支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，另一方面填制托收憑證，附上發(fā)票聯(lián)和運(yùn)單，向銀行辦理托收手續(xù)，銀行受理后，取回托收回單，據(jù)以作商品銷售的核算，并根據(jù)出倉(cāng)聯(lián)登記“庫(kù)存商品”賬戶。
異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購(gòu)貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，一般由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)。銷貨單位在墊支時(shí)，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過(guò)銀行向購(gòu)貨單位辦理托收。
［例］上海百貨公司根據(jù)購(gòu)銷合同開(kāi)出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達(dá)爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計(jì)貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運(yùn)送。
�。�1）7月10日，上海鐵路局開(kāi)來(lái)運(yùn)費(fèi)憑證200元，當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 200
貸：銀行存款 200
�。�2）7月10日，上海百貨公司憑專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證，共計(jì)21 260元，一并向福州百貨公司收取。根據(jù)銀行給予的托收憑證回單聯(lián)，作商品銷售處理，作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 21 26O
貸：商品銷售收入——洗潔精類 18 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—一銷項(xiàng)稅額 3 060
應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 200
�。�3） 7月 20日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)福州百貨公司承付 21 260元貸款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)的收款通知，作分錄如下；
借：銀行存款 21 260
貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 21 260
三、直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算
批發(fā)企業(yè)按照發(fā)貨地點(diǎn)的不同，可分為倉(cāng)庫(kù)商品銷售和直速商品銷售兩種。倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式，前面介紹的銷售業(yè)務(wù)均是倉(cāng)庫(kù)商品銷售。直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。
直運(yùn)商品銷售涉及到批發(fā)企業(yè)、供貨單位和購(gòu)貨單位三方，并且三方不在同一地點(diǎn)，因此，批發(fā)企業(yè)一般派有采購(gòu)員駐在供貨單位，當(dāng)供貨單位根據(jù)購(gòu)銷合同發(fā)運(yùn)商品時(shí)，由派駐采購(gòu)員填制專用發(fā)票一式數(shù)聯(lián)，其中發(fā)貨聯(lián)隨貨同行，作為購(gòu)貨單位的收貨憑證，其余各聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)。供貨單位在商品發(fā)運(yùn)后，即可向批發(fā)企業(yè)收取貨款，批發(fā)企業(yè)支付貨款后，反映為商品購(gòu)進(jìn)。批發(fā)企業(yè)憑采購(gòu)員寄回的專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），向購(gòu)貨單位收取貨款，反映為商品銷售。批發(fā)企業(yè)為了盡快收回結(jié)算資金，在征得銀行同意后，采購(gòu)員可以在供貨單位所在地委托銀行向購(gòu)貨單位辦理托收，由購(gòu)貨單位開(kāi)戶銀行將貨款直接劃撥給批發(fā)企業(yè)。采購(gòu)員在辦妥托收后，將托收憑證回單聯(lián)寄回批發(fā)企業(yè)，據(jù)以作商品銷售處理。在這種情況下，批發(fā)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)幾乎同時(shí)發(fā)生。
采用直運(yùn)商品銷售，商品不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶，直接在“商品采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。由于直運(yùn)商品購(gòu)進(jìn)和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購(gòu)進(jìn)金額和銷售金額，故而商品銷售成本可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)成本，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
［例］上海五金公司向杭州刀剪廠訂購(gòu)剪刀 10 000把，每把l.88元，直運(yùn)給福州五金公司，供應(yīng)價(jià)每把2元，購(gòu)進(jìn)、銷售的增值稅率均為17％，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購(gòu)銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)。
�。�1）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)杭州刀剪廠的托收憑證，內(nèi)附專用發(fā)票，開(kāi)列剪刀貸款 18800元、增值稅額3 196元，運(yùn)費(fèi)憑證 200元，經(jīng)審核無(wú)誤，當(dāng)即承付，作分錄如下：
借：商品采購(gòu)一杭州刀剪廠 18 800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 196
應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 200
貸：銀行存款 22 196
�。�2）直運(yùn)銷售剪刀 10 000把，每把 2元，貨款 20 000元，增值稅額3 400元，連同墊付的運(yùn)費(fèi) 200元，一并向福州五金公司托收，根據(jù)專用發(fā)票（記賬聯(lián)）及托收憑證（回單聯(lián)），作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——福州五金公司 23600
貸：商品銷售收入——刀類 20 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 400
應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 200
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——刀類 18 80O
貸：商品采購(gòu)——杭州刀剪廠 18800
在以上直運(yùn)商品銷售核算中，商品的運(yùn)費(fèi)是全部由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)的。若合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由購(gòu)銷雙方各負(fù)擔(dān)一部分，那末，批發(fā)企業(yè)在支付供貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，對(duì)應(yīng)由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)的部分，設(shè)通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶核算，對(duì)應(yīng)由批發(fā)企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，則列與“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。批發(fā)企業(yè)采用直運(yùn)商品銷售，可以將商品及時(shí)供應(yīng)給工農(nóng)與生產(chǎn)部門和城鄉(xiāng)消費(fèi)市場(chǎng)，防止迂回運(yùn)輸，加速商品流轉(zhuǎn)，降低商品損耗，節(jié)約經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)，加快流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。
四、預(yù)收貸款銷售商品的核算
批發(fā)企業(yè)通過(guò)預(yù)付貨款方式采購(gòu)的短線商品，可以采用則貸款的方式銷售商品，以有利于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。采用這種銷貨方式，事先應(yīng)訂立預(yù)收貨款的銷售合同或協(xié)議。企業(yè)根據(jù)合同定預(yù)收貨款時(shí)，并沒(méi)有轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，因此，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。當(dāng)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定的日期，開(kāi)出專用發(fā)票交付對(duì)方商品時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。
［例］上海黑色金屬公司采用預(yù)收貨款的方式向上海自行車飛輪廠銷售圓鋼100噸，每噸2 580元，合同規(guī)定先預(yù)收貨款30％，在15天后交貨時(shí)，再收取貨款的70％。
�。�1）2月2日，收到上海自行車飛輪廠簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 77 400元，系預(yù)收 100噸地回鋼 30％的貨款，作分錄如下：
借：銀行存款 77 400
貸：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠 77 400
�。�2）2月17日，發(fā)給上海自行車飛輪廠A3圓鋼100噸，每噸2580元，計(jì)貨款258000元、增值稅額 43 860元。 ①收到廠方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為 224 460元，系支付其余70％的貨款及全部增值稅額，作分錄如下：
借：銀行存款 224 460
貸：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠 180 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 43 860
�、趯�100噸圓鋼按銷售人賬，作分錄如下：
借：預(yù)收賬款——上海自行車飛輪廠 258 000
貸：商品銷售收入——圓鋼類 258 00O
“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金。企業(yè)按規(guī)定預(yù)收貨款和定金時(shí)，記入貸方；發(fā)付對(duì)方商品，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)預(yù)收而尚未交付購(gòu)貨單位或個(gè)人商品的數(shù)額。該賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算。
五、代銷商品銷售的核算
代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉到委托方和受托方兩個(gè)方面，處在委托方立場(chǎng)上的商品稱為委托代銷商品，處在受托方立場(chǎng)上的商品稱為受托代銷商品。
代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是受托方和委托方分別作商品購(gòu)銷處理；另一種是受托方根據(jù)銷售額向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)，委托方作商品銷售處理。
（一）作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算
1．委托方的核算批發(fā)企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)試銷商品、季節(jié)性商品、呆滯積壓商品等，為了加速商品流轉(zhuǎn)、推銷新產(chǎn)品和呆滯積壓商品、合理地使用倉(cāng)位和節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，可以將商品先發(fā)往購(gòu)貨單位，委托其代銷，等商品銷售后，再定期結(jié)算貨款。
采取委托代銷方式銷售商品，一般先由業(yè)務(wù)部門確定委托代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量和金額，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由業(yè)務(wù)部門與各購(gòu)貨單位訂立“商品委托代銷購(gòu)銷合同”。合同上注明結(jié)算方式、貨款清償時(shí)間、商品保管的要求及雙方承擔(dān)的責(zé)任等。
委托代銷商品的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“商品委托代銷購(gòu)銷合同”，填制“委托代銷商品發(fā)貨單”；然后由儲(chǔ)運(yùn)部門將商品發(fā)運(yùn)給受托單位，不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，定期進(jìn)行結(jié)算；到結(jié)算屆期時(shí)，由受托單位將已售代銷商品的清單交付委托方，委托方據(jù)以填制專用發(fā)票，向受托單位收取貨款；委托單位收到貨款時(shí)，將收到貨款部分的委托代銷商品作為商品銷售處理。
［例］上海交電公司根據(jù)商品委托代銷合同，將紅星牌收錄機(jī)100 只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售平價(jià)為540元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算一次貨款。
（1）7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，作分錄如下：
借：庫(kù)存商品——委托代銷商品 50 000
貸：庫(kù)存商品——收錄機(jī)類 50 000
（2）7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額31590元，系付已售代銷的 50只紅星牌收錄機(jī)貨款 27 000元、增值稅額4 590元，支票已存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 31 590
貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類 27 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 4 590
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品的銷售成本 25 000元，作分錄如下：
借：商品銷售成本 25 000
貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品 25 000
2．受托方的核算接受代銷商品的批發(fā)企業(yè)在收到代銷商品并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，雖然企業(yè)尚未取得商品的所有權(quán)，但是企業(yè)對(duì)代銷商品有支配權(quán)，可以開(kāi)展商品銷售業(yè)務(wù)，以有效地利用供貨單位的資金開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。受托單位為了加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理和核算，在收到商品時(shí)，應(yīng)借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。
代銷商品在銷售后，應(yīng)填制專用發(fā)票，據(jù)以借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。并按進(jìn)價(jià)貨款借記“商品銷售成本”賬戶；貸記“受托代銷商品”賬戶。同時(shí)借記“代銷商品款”賬戶；貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。俟結(jié)算屆期時(shí)，將代銷商品清單交付委托方，當(dāng)收到其開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票時(shí)，據(jù)以支付貨款和增值稅額。屆時(shí)借記“應(yīng)付賬款”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。
［例］上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂(lè)無(wú)線電廠200只星浪牌收錄機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購(gòu)進(jìn)單價(jià)為550元，銷售單價(jià)為600元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每個(gè)月未結(jié)算貨款。
�。�1）3月1日，收到200只星浪牌收錄機(jī)，作分錄如下：
借：受托代銷商品——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 110 000
貸：代銷商品款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 110 000
�。�2） 3月 15日，銷售星浪牌收錄機(jī) 50只，計(jì)貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。
①反映商品銷售收入和銷項(xiàng)稅額，作分錄如下：
借：銀行存款 35 100
貸：商品銷售收入——收錄機(jī)類 30 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 5 100
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——收錄機(jī)類 27 500
貸：受托代銷商品——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
�、劢Y(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，作分錄如下：
借：代銷商品款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
貸：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
�。�3）3月31日，收到廠方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票，計(jì)收錄機(jī)貨款27 500元、增值稅額4 675元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 32 175元付訖。
�、俜从成唐焚�(gòu)進(jìn)，作分錄如下：
借：商品采購(gòu)——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 4 675
貸：銀行存款 32 175
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，作分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
貸：商品采購(gòu)——?jiǎng)P樂(lè)無(wú)線電廠 27 500
“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)收到代銷或寄銷商品時(shí)，記入借方接受代銷商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未銷售的代銷商品數(shù)額。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。
“代銷商品款”是負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的貨款。企業(yè)在收到代銷、寄銷的商品時(shí)，記入貸方；在銷售代銷、寄售商品時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示尚未銷售的代銷、寄銷商品的貨款。該賬戶應(yīng)按委托單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（二）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算
1．委托方的核算在委托其他企業(yè)代銷商品時(shí)，采取支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，其業(yè)務(wù)程序與代銷商品銷售的核算方法，與作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品購(gòu)銷雙方的中介人，委托方要根據(jù)合同的規(guī)定，按銷售額的一定比例，支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，屆時(shí)借記“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。
［例］上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷，該電化高鍋購(gòu)進(jìn)單價(jià)為17．40元（不含稅），銷售單價(jià)為20元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費(fèi)為7％。
�。�1）4月1日，將電化高鍋交付江浦商廈時(shí)，作分錄如下：
借：庫(kù)存商品——一委托代銷商品 17 400
貸：庫(kù)存商品——鋁鍋類 17 400
�。�2）4月30日，對(duì)方送來(lái)代銷商品清單，代售了電化高鍋600只，計(jì)貨款 12 000元、增值稅額2 040元。
�、偬钪茖Ｓ冒l(fā)票，據(jù)以按銷售處理，作分錄如下：
借：應(yīng)收貼款——江浦商廈 14 040
貸：商品銷售收入——鋁鍋類 12 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 2 040
�、谕瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本，作分錄如下：
借：商品銷售成本——鋁鍋類 10 440
貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品 10 440
�。�3） 4月 30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費(fèi)840元后，付來(lái)了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅額 13 200元，存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 13 200
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)手續(xù)費(fèi) 840
貸：應(yīng)收賬款一江浦商廈 14 040
2．受托方的核算接受代銷商品的企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，在收到代銷商品時(shí)的核算方法與作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理的方法，完全相同，在此不再重述。
代銷商品在銷售后，應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購(gòu)貨方填制專用發(fā)票，按價(jià)稅合計(jì)收取的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；接收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。同時(shí)注銷代銷商品，借記“代銷商品款”賬戶，貸記“受托代銷商品”賬戶。
企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在向委托方結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作為代購(gòu)代銷收入處理。
［例］上海文具公司根據(jù)受托代銷合同接受上海包袋廠代銷2 000打牛仔書包，每打進(jìn)價(jià) 166元（不含稅），售價(jià) 180元，增值稅率17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次。
（l）l月15日，銷售牛仔書包1000打，計(jì)貸款 18 000元，增值稅額3 060元，收到支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 21 060
貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 18 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 060
�。�2）同時(shí)注銷代銷商品，作分錄如下：
借：代銷商品款——上海包袋廠 16 600
貸：受托代銷商品——上海包袋廠 16 600
�。�3） 1月30日，收到委托方開(kāi)來(lái)專用發(fā)票，計(jì)1000打牛仔書包的貨款 18 000元、增值稅額3 060元。
①根據(jù)代銷收入的5％應(yīng)向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)900元，今扣除代銷手續(xù)費(fèi)后簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票 20 160元，支付上海包袋廠已售代銷商品貨款及增值稅額，作分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 21 060
貸：代購(gòu)代銷收入 900
銀行存款 20 160
�、诟鶕�(jù)專用發(fā)票中的增值稅額，作為進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，作分錄如下：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 3 060
貸：應(yīng)付賬款——上海包袋廠 3 060
六、分期收款商品銷售的核算
批發(fā)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)銷具有季節(jié)性的商品、呆滯積壓商品等，還可以采取先發(fā)商品、分期收款的銷售方式。采用這種銷售方式事先由業(yè)務(wù)部門訂立“分期收款商品購(gòu)銷合同”，合同內(nèi)應(yīng)注明發(fā)貨日期、分期收款的期限和金額。
分期收款商品銷售的業(yè)務(wù)程序一般是：由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購(gòu)銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，然后由儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品。財(cái)會(huì)部門根據(jù)“分期收款商品發(fā)貨單”，借記“分期收款發(fā)出商品”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
商品發(fā)出以后，批發(fā)企業(yè)在合同規(guī)定的結(jié)算日期，填制專用發(fā)票收取貨款，俟收到分期收款銷售商品貨款及增值稅額時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶，并要結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，此時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“分期收款發(fā)出商品”賬戶。
［例］上海交電公司根據(jù)分期收款商品購(gòu)銷合同。將30只如意牌電冰箱發(fā)往光明商廈，該電冰箱購(gòu)進(jìn)單價(jià)為1128元（不含稅），銷售單價(jià)為 1200元，增值稅率為17％，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次貨款，收取全部貨款的 50％，兩個(gè)月后全部結(jié)清。
�。�1） 4月 1日，發(fā)給光明商廈如意牌電冰箱30只，作分錄如下：
借：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 33 840
貸：庫(kù)存商品——電冰箱類 33 840
�。�2） 4月 30日，收到光明商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額 21 060元系付來(lái)第一期如意牌電冰箱貨款 18 000元，增值稅額3 060元。
�、賹⑥D(zhuǎn)賬支票存入銀行，作分錄如下：
借：銀行存款 21 060
貸：商品銷售收入 18 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 3 060
�、谕瑫r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品的銷售成本，作分錄如下；
借：商品銷售成本——電冰箱類 16 920
貸：分期收款發(fā)出商品——光明商廈 16 920
“分期收款發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。發(fā)出商品時(shí)，記入借方；收回貨款、結(jié)轉(zhuǎn)分期收款商品銷售成本時(shí)，記入貸方；余額在借方，表示尚未到結(jié)算期的分期收款商品的成本�！胺制谑湛畎l(fā)出商品”賬戶一般按購(gòu)貨單位名稱分戶設(shè)置明細(xì)分類賬。
七、銷貨退回的核算
批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，購(gòu)貨單位發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與購(gòu)銷合同不符等原因而提出退貨。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來(lái)的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
［例］上海百貨公司日前銷售給上海商廈育珠牌電熱杯 600只，每只25元，增值稅率為17％。今購(gòu)方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下；
借：商品銷售收入——電熱杯類 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅額——銷項(xiàng)稅額 170
貸：銀行存款 1170
如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
八、銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算
批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級(jí)錯(cuò)發(fā)、貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又正式定價(jià)等原因，需要向購(gòu)貨單位退還或補(bǔ)收貨款。
實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購(gòu)貨單位。實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額。銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票子以更正，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行貼務(wù)處理。
［例］上海交電公司日前銷售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)17時(shí)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17％。今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開(kāi)出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；
借：商品銷售收入——電視機(jī)類 200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 34
貸：銀行存款 234
以上是銷貨退價(jià)的核算，若發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，則借記“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“商品銷售收入”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶。
九、購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算
批發(fā)企業(yè)在異地商品銷售業(yè)務(wù)中，一般采用發(fā)貨制，并采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算方式，在商品已發(fā)運(yùn)，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，即作為商品銷售處理。當(dāng)購(gòu)貨單位收到托收憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)附專用發(fā)票開(kāi)列的商品與合同不符，或者與收到的商“品數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量不符等原因，就會(huì)發(fā)生購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品。當(dāng)財(cái)會(huì)部門接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位的”拒絕付款理由書“時(shí)，暫不作賬務(wù)處理，但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時(shí)查明原因，并盡快與購(gòu)貨單位聯(lián)系進(jìn)行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。
對(duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況：如果補(bǔ)發(fā)商品，在商品發(fā)運(yùn)后，收到購(gòu)貨單位貸款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；如果不再補(bǔ)發(fā)商品，則由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。
對(duì)于商品貨款開(kāi)錯(cuò)的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，對(duì)財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷貨退價(jià)處理。
對(duì)于因商品質(zhì)量不符要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的紅字專用發(fā)票報(bào)銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶。對(duì)于商品短缺的情況，先要沖減“商品銷售收入”賬戶、“應(yīng)交稅金”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。如 屬于本企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)部門責(zé)任，應(yīng)由其填制“財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單”，將賬面的短缺金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
如果購(gòu)貨單位支付了部分款項(xiàng)，而又拒付了部分款項(xiàng)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，對(duì)于尚未收到的款項(xiàng)，則仍保留在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)，在與對(duì)方協(xié)商解決后，再予以轉(zhuǎn)銷。
［例］上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計(jì)貨款40 000元、增值稅額6 800無(wú)，代墊運(yùn)費(fèi) 400元，日前已支付。
�。╨）9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運(yùn)費(fèi)的手續(xù)，作分錄如下：
借：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 47 20
貸：商品銷售收入——器皿類 40 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 6 800
應(yīng)收賬款——代墊運(yùn)費(fèi) 400
�。�2） 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi)42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書”，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元，作分錄如下：
借：銀行存款 42 480
貸：應(yīng)收賬款——福州百貨公司 42 48O
（3）查明原因后，針對(duì)不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
�、偃绮槊髟�50箱花瓶是質(zhì)量不好，經(jīng)協(xié)商后決定給予10％的銷貨折讓，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)專用發(fā)票，退還其貨款400元、增值稅額68元。今收到對(duì)方匯來(lái)的貨款、增值稅額及該部分商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 252元，作分錄如下：
借：銷售折扣與折讓 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 68
銀行存款 4 252
貸：應(yīng)收貼款——福州百貨公司 4 720
�、谌绮槊髟�50箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，作分錄如下；
借：商品銷售收入——器皿類 4 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 680
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 40
貸：應(yīng)收貼款一福州百貨公司 4720
同時(shí)信匯給福州百貨公司退回花瓶的運(yùn)費(fèi)45元，作分錄如下：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi) 45
貸：銀行存款 45