（四）融資租入的固定資產(chǎn)
融資租賃是一種分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的借貸活動(dòng)，是指由于企業(yè)資金不足，或資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難，或者為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)等原因，借助于公司（包括其他金融機(jī)構(gòu)）的資金而取得的固定資產(chǎn)。其主要特點(diǎn)為：（1）在承租人付清最后一筆租金后，固定資產(chǎn)的所有權(quán)立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，歸承租人所有；（2）承租人每期支付的租金不僅包括該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的分期付款，還包括融資費(fèi)用；（3）固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)，視同自有固定資產(chǎn)處理；（4）租賃期較經(jīng)營(yíng)租賃期要長(zhǎng)。
企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期滿，如果合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”等科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目；未確認(rèn)融資費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)論租入固定資產(chǎn)是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，攤銷(xiāo)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不超過(guò)30％，則在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目。
上述所謂的“最低租賃付款額”，是指在租賃期內(nèi)企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果企業(yè)在租賃期滿有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此，在租賃開(kāi)始日就可以合理確定企業(yè)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
[例3]某企業(yè)向租賃公司以融資租賃方式租人一套生產(chǎn)車(chē)間用的大型計(jì)算機(jī)。租賃合同規(guī)定，租賃價(jià)款總額為690 000元，另外以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等100 000元，租賃價(jià)款在5年內(nèi)按年于每年年初支付。另外還規(guī)定，租賃期滿后，租賃公司將以10 000元的低價(jià)將設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。該計(jì)算機(jī)的折舊年限為5年，凈殘值為原價(jià)的4％，采用直線法計(jì)提折舊。該企業(yè)的融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5％。
�。�1）企業(yè)取得租人的固定資產(chǎn)時(shí)，按最低租賃付款額加上支付的其他相關(guān)費(fèi)用，記入“固定資產(chǎn)”科目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 800 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 700 000
銀行存款 100 000
（2）視同自有固定資產(chǎn)，按月計(jì)提折舊12 800元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 12 800
貸：累計(jì)折舊 12 800
�。�3）每年支付融資租賃費(fèi)138 000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 138 000
貸：銀行存款 138 000
�。�4）租賃期滿后，付清最后租金，并支付完設(shè)備價(jià)款，辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 10 000
貸：銀行存款 10 000
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 800 000
貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn) 800 000
（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
企業(yè)有時(shí)可以從有關(guān)單位或人士處獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目；按確定的人賬價(jià)值減去未來(lái)的應(yīng)交所得稅及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，貸記“資本公積”科目。
[例4] 某公司2001年6月18日接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，價(jià)值為200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2003年6月，該公司以100 000元的價(jià)格將該設(shè)備出售。該公司適用的所得稅稅率為33％。
（1）接受捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200 000
�。�2）在當(dāng)年繳納所得稅時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 200 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66 000
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134 000
�。�3）出售設(shè)備時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
借：銀行存款 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 100 000
借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134 000
貸：資本公積——其他資本公積 134 000
資本公積中的“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備”等各種準(zhǔn)備在實(shí)現(xiàn)之前不能用于轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)入“其他資本公積”后，即可用于轉(zhuǎn)增資本。