某服裝生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年7月某市國(guó)稅稽查局在對(duì)該企業(yè)2007年度的稅收繳納情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2007年10月份的一次火災(zāi)中，剛剛采購(gòu)不久的一批原材料被全部燒毀。企業(yè)對(duì)此的帳務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200000
貸：原材料 1200000
借：營(yíng)業(yè)外支出 1200000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1200000
經(jīng)進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該批原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額174358.97元已全部申報(bào)抵扣。某市稽查局認(rèn)定該企業(yè)在發(fā)生非正常損失貨物時(shí)，該貨物所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出的行為構(gòu)成偷稅。
案情分析
根據(jù)增值稅相關(guān)法律之規(guī)定，增值稅一般納稅人依法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票的，該專用發(fā)票注明之增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅時(shí)，從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，從而減少增值稅的應(yīng)納稅額。但是，并非企業(yè)取得的所有合法有效的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。相反，增值稅相關(guān)法律規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣的多種情形，如果企業(yè)錯(cuò)誤的在此種情形下將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以了抵扣，則依法應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物”，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
該企業(yè)原依法可以申報(bào)抵扣，并已實(shí)際申報(bào)抵扣的所購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生火災(zāi)燒毀后，即予以轉(zhuǎn)出該部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，但該企業(yè)卻沒(méi)有依法及時(shí)轉(zhuǎn)出，在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期申報(bào)增值稅時(shí)也沒(méi)有將該轉(zhuǎn)出在納稅申報(bào)表上予以反映，并據(jù)以補(bǔ)繳稅款，從而造成了不繳或者少繳稅款的結(jié)果，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條之規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，應(yīng)依法予以處理。