國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，規(guī)范了商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用流轉(zhuǎn)稅的征收政策。但在實(shí)務(wù)中，商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的費(fèi)用還存在著多種形式，同時(shí)，商業(yè)企業(yè)收取的各種形式的費(fèi)用在會(huì)計(jì)上如何處理，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。
一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系各項(xiàng)費(fèi)用的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
1.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系，且商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方提供一定勞務(wù)的收入。會(huì)計(jì)上應(yīng)將其確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，流轉(zhuǎn)稅上，按136號(hào)文第一條規(guī)定，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
例1：甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元，并向乙企業(yè)收取貨物整理等費(fèi)用2萬元。根據(jù)136號(hào)文，甲企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：2萬元×5%=0.1萬元。會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000
同時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出 1000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1000
2.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系，且商業(yè)企業(yè)未向貨物供應(yīng)方提供一定勞務(wù)的收入。此時(shí)，因商業(yè)企業(yè)未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，因此，稅務(wù)上不能按136號(hào)文第一條的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)上也不能確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答三》的規(guī)定，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)處理。
例2：承例1，假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈(zèng)送一批商品，含稅價(jià)2萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項(xiàng)捐贈(zèng)納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得為5萬元，實(shí)際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2906
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
年終所得稅匯算清繳時(shí)：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅5400（20000×27%）
資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 14600
二、“平銷返利”的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，則屬于136號(hào)文所說的“平銷返利”，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但是，“平銷返利”在會(huì)計(jì)上如何處理，會(huì)計(jì)制度沒有明確的規(guī)定。一般認(rèn)為，“平銷返利”實(shí)質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的彌補(bǔ)，且一般是在商品售出后結(jié)算的，因此應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然，“平銷返利”形式不同，其會(huì)計(jì)處理也不盡相同。
1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利
例3：承例1，假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利，甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：20000÷1.17×17%=2906元，同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：20000-2906=17094元。會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906
2.商業(yè)企業(yè)收到實(shí)物返利，又應(yīng)視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理：
�。�1）供貨方開具增值稅專用發(fā)票
例4：假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價(jià)值2萬元，同時(shí)乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2906
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906
�。�2）供貨方開具普通發(fā)票
例5：假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：
借：庫存商品 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2906