無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。財政部財會[2001]7號文件以準則形式對無形資產的確認、計量、攤銷、處置和報廢及減值等作了明文規(guī)定。在無形資產的確認方面，《企業(yè)會計準則——無形資產》規(guī)定無形資產應在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：1該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；2該資產的成本能夠可靠地計量。強調了企業(yè)應能夠控制無形資產所產生的經濟利益。在無形資產的計量方面，明確規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的價值作為入賬價值。這些都是應特別注意的。對無形資產的會計處理，筆者試舉幾例，與大家探討。
一、企業(yè)購入的無形資產
企業(yè)購入的無形資產，應以實際支付的價款作為入賬價值。
[例1]東方公司購入B產品的專利權，價款為10000元，發(fā)生其他相關費用2000元，價款已用銀行存款付訖。
東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——專利權 12000
貸：銀行存款 12000
二、投資者投入的無形資產
[例2]東方公司收到A公司的一項非專利技術投資，投資雙方確認的價值為20000元。
東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——非專利技術 20000
貸：實收資本 20000
如果上例中東方公司是為首次發(fā)行股票而接受A公司的無形資產投資，該項無形資產在A公司的賬面價值為15000元，則東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——非專利技術 15000
貸：股本 15000
三、通過債務重組取得無形資產
[例3]A公司因發(fā)生財務上的困難，無法支付東方公司3月25日到期的應付賬款30萬元，雙方協商進行債務重組。A公司以一項專利技術抵償東方公司債務。東方公司在進行債務重組時發(fā)生相關費用1000元，以銀行存款支付。
東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——專利權 301000
貸：應收賬款——A公司 300000
銀行存款 1000
四、企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產
[例4]：東方公司從2000年起研究開發(fā)一項新產品，至2001年3月15日研究成功，共發(fā)生費用10萬元。3月20日，東方公司為該項新產品申請專利，發(fā)生注冊費30000元，律師費5000元，以銀行存款支付。
東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——專利權 35000
貸：銀行存款 35000
無形資產在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。
五、接受捐贈的無形資產
[例5]東方公司收到A公司捐贈的專利技術一項，市場價格為10000元，資產轉移過程中發(fā)生相關費用1000元，以銀行存款支付。東方公司應作如下會計處理：
借：無形資產——專利權 11000
貸：資本公積 6700
遞延稅款 3300
銀行存款 1000
六、非貨幣性交易取得的無形資產
[例六]東方公司以一項賬面價值為6000元的專利技術換取A公司的賬面價值為4000元的非專利技術，另發(fā)生相關稅費1000元，以銀行存款支付。東方公司應作如下會計處理；
借：無形資產——非專利技術 7000
貸：無形資產——專利權 6000
銀行存款 1000
以非貨幣性交易換入的無形資產，應按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為實際成本。如涉及補價，應當按以下規(guī)定確定換入無形資產的實際成本：
1.收到補價的，以換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本。
2.支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。
七、無形資產的減值
企業(yè)應對無形資產的賬面價值定期進行檢查，至少于每年年未檢查一次。如發(fā)現無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；無形資產的市價在當期大幅下跌，且在剩余攤銷年限內預期不會恢復等情形，企業(yè)應對無形資產的可收回金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備。會計處理時，借記“營業(yè)外支出——計提的無形資產減值準備”，貸記“無形資產減值準備”，轉回減值損失時，作相反的會計處理。
八、無形資產的出租
[例七]東方公司向A企業(yè)轉讓其商品的商標使用權，雙方簽訂的轉讓合同規(guī)定A企業(yè)按年銷售收入的10％向東方公司支付商標使用費，使用期10年。假設第1年A企業(yè)銷售收入100000元，第2年銷售收入200000元，這兩年的使用費A企業(yè)按期交付。營業(yè)稅為5％，則東方公司應作如下會計處理：
第一年：
借：銀行存款 10000
貸：其他業(yè)務收入 10000
借：其他業(yè)務支出 500
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 500
第二年：
借：銀行存款 20000
貸：其他業(yè)務收入 20000
借：其他業(yè)務支出 1000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 1000
九、無形資產減值的追溯調整
[例八]東方股份有限公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會計報表，根據新制度，應當對2000年會計報表的當年數及上年數進行追溯調整。東方股份有限公司1999年未的無形資產賬面價值為人民幣200萬元，自1999年開始，分10年攤銷，攤銷前的市價為150萬元，2000年未，攤銷前的市價為120萬元。東方股份有限公司適用的所得稅為33％，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤的10％計提法定公積金，按稅后利潤的5％計提法定公益金。
分析：東方股份有限公司1999年應計提無形資產減值準備50萬元，攤銷額應按計提減值準備后的賬面價值重新計算，計提減值準備前，攤銷額為20萬元，計提準備后，攤銷額為15萬元，二者相差5萬元，計提減值準備和攤銷額的差異這二項對1999年損益的影響額為45萬元(50—5)，由此形成的所得稅影響額為14.85萬元，稅后凈利影響額為30.15萬元。2000年該項無形資產的賬面價值為135萬元，市價為120萬元，應計提減值準備15萬元，計提減值準備前的攤銷額為15萬元，計提減值準備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9)，二者形成的差異額為1.67萬元。計提減值準備與攤銷額差異對2000年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15—1.67)，對所得稅影響額為4.40萬元，對稅后凈利的影響額為8.93萬元。
東方股份有限公司應當進行如下會計處理：
借：利潤分配——未分配利潤 39.08
遞延稅款 19.25
無形資產 6.67
貸：無形資產減值準備 65
借：盈余公積 5.86
貸：利潤分配——未分配利潤 5.86
十、當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時，企業(yè)應該將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期管理費用。企業(yè)進行房地產開發(fā)時，應將相關的土地使用權予以結轉，結轉時，將土地使用權賬面價值一次計入房地產開發(fā)成本。
