我公司以一條生產(chǎn)流水線投資于X公司，該生產(chǎn)流水線賬面原價(jià)260萬元，已提折舊40萬元。雙方協(xié)議作價(jià)300萬元，占被投資企業(yè)實(shí)收資本總額的25%。投資后，被投資企業(yè)實(shí)收資本總額達(dá)800萬元。請問：我公司和X公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
山東泰安某股份有限公司財(cái)務(wù)處 馮蘭
馮蘭，你好：
1.按照投資準(zhǔn)則的規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。你公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——X公司（投資成本） 2200000
累計(jì)折舊 400000
貸：固定資產(chǎn) 2600000
這里應(yīng)當(dāng)注意：由于你公司占X公司實(shí)收資本比例已超過20％，因此，你公司應(yīng)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。另外，根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。據(jù)此，你公司在年終申報(bào)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元[300-(260-40)]。
2.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第27條規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。X公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 300
貸：實(shí)收資本 200(800×25%)
資本公積——資本溢價(jià) 100
