1.短期投資的入賬成本如何確定?
短期投資的投資成本是指企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款,或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等,實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨核算,不構(gòu)成投資成本。具體按以下方法確定:
(1)以現(xiàn)金購入的短期投資,按實際支付的全部價款,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用,作為投資成本。但實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨核算,不構(gòu)成短期投資成本。
已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實際投資時,按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為短期投資成本。
(2)投資者投入的短期投資,按投資各方確認(rèn)的價值,作為短期投資成本。
(3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資,或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額,作為短期投資成本,應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。涉及補(bǔ)價的,按照以下規(guī)定確定受讓的短期投資的實際成本:
①收到補(bǔ)價的,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為短期投資成本;
②支付補(bǔ)價的,按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為短期投資成本。
(4)以非貨幣性交易換入的短期投資,按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價的,按照以下規(guī)定確定換入短期投資成本:
①收到補(bǔ)價的,按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去補(bǔ)價后的余額,作為短期投資成本;
②支付補(bǔ)價的,按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價,作為短期投資成本。
2.購入股票、債券、基金等短期投資時如何記賬?
企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實際支付的價款,作如何處理:
借:短期投資——××股票、債券、基金
貸:銀行存款
其他貨幣資金
如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨核算,會計處理如下:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額)
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等)
貸:銀行存款或其他貨幣資金(按實際支付的價款)
3.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以應(yīng)收債權(quán)換入方式取得的短期投資如何記賬?
(1)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資,或以應(yīng)收債權(quán)換入短期投資的,會計處理如下:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
壞賬準(zhǔn)備(按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備)
貸:應(yīng)收賬款(按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
(2)如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)作如下會計處理:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額)
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等)
壞賬準(zhǔn)備(按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備)
貸:應(yīng)收賬款(按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)
銀行存款、應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
(3)如果涉及補(bǔ)價的,分別情況處理:
①收到補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額)
壞賬準(zhǔn)備(按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備)
銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:應(yīng)收賬款(按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
②支付補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息后的余額)
壞賬準(zhǔn)備(按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備)
貸:應(yīng)收賬款(按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)
銀行存款(按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶單獨核算。
4.以短期投資換入短期投資時如何記賬?
(1)以短期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等,不涉及補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
貸:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
(2)涉及補(bǔ)價的,收到補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
(3)涉及補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
貸:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(按應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
5.以存貨換入短期投資時如何記賬?
(1)以產(chǎn)成品、庫存商品換入作為短期投資的股票、債券、基金等,不涉及補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
貸:庫存商品等(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等(按應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
(存貨按計劃成本或售價核算的企業(yè),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價,下同)
(2)涉及補(bǔ)價的,收到補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:庫存商品等(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等(按應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)(3)涉及補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費)
短期投資跌價準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備)
貸:庫存商品等(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)等(按支付的補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
6.以固定資產(chǎn)換入短期投資時如何記賬?
(1)以固定資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等,不涉及補(bǔ)價的:
借:固定資產(chǎn)清理(按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
累計折舊(按換出固定資產(chǎn)已提的折舊)
貸:固定資產(chǎn)(按換出固定資產(chǎn)的賬面原價)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
借:短期投資——××股票、債券、基金(按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額)
貸:固定資產(chǎn)清理
(2)涉及補(bǔ)價的,收到補(bǔ)價的企業(yè):
借:固定資產(chǎn)清理(按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
累計折舊(按換出固定資產(chǎn)已提的折舊)
貸:固定資產(chǎn)(按換出固定資產(chǎn)的賬面原價)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
借:銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)
貸:營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
借:短期投資——××股票、債券、基金(按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額)
貸:固定資產(chǎn)清理
(3)涉及補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價的企業(yè):
借:固定資產(chǎn)清理(按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
累計折舊(按換出固定資產(chǎn)已提的折舊)
貸:固定資產(chǎn)(按換出固定資產(chǎn)的賬面原價)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
借: 固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款(按支付的補(bǔ)價)
借:短期投資——××股票、債券、基金(按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額)
貸:固定資產(chǎn)清理
7.以無形資產(chǎn)換入短期投資時如何記賬?
(1)以無形資產(chǎn)換入作為短期投資的股票、債券、基金等,不涉及補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
貸:無形資產(chǎn)(按換出無形資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
(2)涉及補(bǔ)價的,收到補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:無形資產(chǎn)(按換出無形資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
(3)涉及補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按換出無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
貸:無形資產(chǎn)(按換出無形資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(按支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
8.以長期投資換入短期投資時如何記賬?
(1)以長期投資換入作為短期投資的股票、債券、基金等,不涉及補(bǔ)價的:
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
長期投資減值準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
貸:長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
(2)涉及補(bǔ)價的,收到補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價加應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費)
長期投資減值準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(按收到的補(bǔ)價)
貸:長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益(應(yīng)確認(rèn)的收益)
(3)涉及補(bǔ)價的,支付補(bǔ)價的企業(yè):
借:短期投資——××股票、債券、基金(按換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費)
長期投資減值準(zhǔn)備(按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備)
貸:長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資(按換出資產(chǎn)的賬面余額)
銀行存款(按支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)費用)
應(yīng)交稅金(按應(yīng)支付的相關(guān)稅金)
9.收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時如何記賬?
(1)收到的原已記入應(yīng)收項目的股利或利息時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
(2)收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時
借:銀行存款
貸:短期投資——××股票、債券、基金
企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。
10.如何計提短期投資跌價準(zhǔn)備?
企業(yè)應(yīng)在期末時,對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的市價低于成本的差額,應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備,并計入當(dāng)期損益。會計處理如下:
借:投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備
貸:短期投資跌價準(zhǔn)備
如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù),應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回:
借:短期投資跌價準(zhǔn)備
貸:投資收益——計提的短期投資跌價準(zhǔn)備
短期投資跌價準(zhǔn)備可以按以下公式計算:
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額—本賬戶的貸方余額
當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于本賬戶的貸方余額,按其差額提取跌價準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于本賬戶的貸方余額,按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價高于成本,應(yīng)將本賬戶的余額全部沖回。
企業(yè)運(yùn)用短期投資成本與市價孰低時,可以根據(jù)其具體情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備,如果某項短期投資比重較大(如占整個短期投資10%及以上),應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。
11.出售短期投資時如何記賬?
企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,應(yīng)作如下處理:
借:銀行存款(實際收到的金額)
短期投資跌價準(zhǔn)備
投資收益(實際收到的金額小于成本和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息的差額)
貸:短期投資(按出售或收回短期投資的成本)
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息(按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息)
投資收益(實際收到的金額大于成本和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息的差額)
企業(yè)出售股票、債券等短期投資時,其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本,可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法計算確定出售部分的成本。部分出售某項短期投資時,應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會計報表附注中予以說明。