如果被兼并企業(yè)喪失了法人資格，兼并企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、負(fù)債等納入本企業(yè)帳內(nèi)，統(tǒng)一進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)做好資產(chǎn)驗(yàn)收、核實(shí)債權(quán)、債務(wù)工作，并及時(shí)組織入帳。
1.采取有償方式兼并的，按被兼并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值記帳。因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓前進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估，并得到了國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的確認(rèn)，評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值作為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的底價(jià)，并按其調(diào)整了資產(chǎn)的帳面價(jià)值，這就為兼并企業(yè)提供了記帳依據(jù)。兼并企業(yè)一般應(yīng)以被兼并企業(yè)提供的結(jié)束舊帳前的科目余額表，登記入帳。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，按資產(chǎn)的帳面價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，按成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”科目，按負(fù)債的帳面價(jià)值，貸記所有負(fù)債科目，按確定的成交價(jià)，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。
2.采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。
3.商譽(yù)的核算。在企業(yè)兼并時(shí)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交價(jià)往往與企業(yè)的凈資產(chǎn)不一致，其差額按照規(guī)定可由兼并企業(yè)作為商譽(yù)入帳。一家企業(yè)因所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)良好而獲得了客戶的信任，或由于經(jīng)營(yíng)管理人員能力超群，或由于歷史悠久，積累了豐富的從事本行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因，均會(huì)形成商譽(yù)。商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于，它是一家企業(yè)的盈利能力超過(guò)了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報(bào)率。商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，不能獨(dú)立于企業(yè)存在，也不能單獨(dú)出售。由于商譽(yù)的價(jià)值存在著許多不確定性，它難以確切計(jì)量，在會(huì)計(jì)上，往往以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)的價(jià)值。目前，我國(guó)對(duì)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)際上是采用將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，將兼并成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的被兼并企業(yè)凈資產(chǎn)的數(shù)額，作為商譽(yù)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并在規(guī)定的年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。
4.負(fù)商譽(yù)的核算。在少數(shù)情況下，兼并時(shí)所取得的凈資產(chǎn)價(jià)值會(huì)超過(guò)支付的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，這就是負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)的存在可能由于被并企業(yè)還有一些賬面上未能反映的不確定因素，這些因素影響企業(yè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致以后各期利潤(rùn)的下降。
在國(guó)際會(huì)計(jì)核算的慣例上，對(duì)合并產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)，有三種處理方法：
一是將負(fù)商譽(yù)作為遞延收益處理，并在確定的期限內(nèi)按系統(tǒng)的方法確認(rèn)為收益。其理由是，負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生是在預(yù)期內(nèi)被合并企業(yè)由于其劣勢(shì)而可能發(fā)生未來(lái)虧損或利潤(rùn)不足，但它們又不能歸咎于任何可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。
二是將凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)合并成本的差額分?jǐn)偟匠L(zhǎng)期有價(jià)證券之外的非貨幣資產(chǎn)，如果這些非流動(dòng)資產(chǎn)已降低到零值，則未分?jǐn)偟牟铑~，再按第一種方法處理。其理由是，購(gòu)買(mǎi)成本主要是按照被合并企業(yè)中存在的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)確定的，除長(zhǎng)期有價(jià)證券以外的非貨幣性資產(chǎn)，其公允價(jià)值通常難以確定，很有可能是其公允價(jià)值高估了，而實(shí)際上并不是什么商譽(yù)；另外，由于流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債和長(zhǎng)期有價(jià)證券的公允價(jià)值一般容易確定，其公允價(jià)值發(fā)生的可能性要少于實(shí)際存在負(fù)商譽(yù)的可能性。
三是將凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)合并成本的差額作為購(gòu)買(mǎi)方權(quán)益的增加。其理由是，購(gòu)買(mǎi)人負(fù)商譽(yù)產(chǎn)生的特定原因是不可能確定的，因而，找不到根據(jù)來(lái)減記一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值或者作為遞延收益記錄為一項(xiàng)負(fù)債。
由于目前我國(guó)對(duì)負(fù)商譽(yù)的有關(guān)問(wèn)題，沒(méi)有作出明確的規(guī)定，因此，對(duì)負(fù)商譽(yù)的核算，沒(méi)有作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。雖然如此，實(shí)際上企業(yè)在兼并時(shí)，還有另一種潛在的負(fù)債存在。例如，被兼并企業(yè)大量的退休人員以及數(shù)額龐大的退休費(fèi)支出，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，帳上未反映為負(fù)債，而是在實(shí)際支出時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。這類(lèi)因素使兼并后各期的利潤(rùn)減少，實(shí)施兼并的企業(yè)會(huì)要求以低于凈資產(chǎn)公眾價(jià)值的代價(jià)合并。
5.支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的核算。按照規(guī)定兼并企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。
