新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算�！ �
一.應(yīng)收賬款的初始計(jì)量
作為金融工具，應(yīng)收賬款初始確認(rèn)應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕鹑�。一般而言，�?yīng)收賬款的公允價(jià)值應(yīng)結(jié)合所確認(rèn)的收入的公允價(jià)值來判斷。具體可分以下幾種情況：
1.大多數(shù)情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款為沒有明確利率的短期應(yīng)收賬款。如其現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小，可按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量，與現(xiàn)行的會計(jì)處理相同（如果該筆交易存在商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬）。
2.如果企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣，按我國會計(jì)實(shí)務(wù)通常采用的總額法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
3.如果應(yīng)收賬款收賬期較長，不論是否約定利息，成交金額實(shí)際包含了貨幣時(shí)間價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按已收金額或應(yīng)收金額的公允價(jià)值計(jì)量。確定銷售價(jià)格時(shí)所依據(jù)的折現(xiàn)率為實(shí)際利率，計(jì)算公允價(jià)值后確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮應(yīng)收賬款所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。應(yīng)收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該應(yīng)收賬款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
二、應(yīng)收賬款的后續(xù)確認(rèn)
應(yīng)收賬款的后續(xù)計(jì)量以攤余成本計(jì)量。所謂金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額是經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：
�。�1）扣除已償還的本金。
（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。
�。�3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
實(shí)際利率法，指按照應(yīng)收賬款（含一組應(yīng)收賬款）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。由于短期應(yīng)收賬款不考慮時(shí)間價(jià)值，故不涉及實(shí)際利率問題，短期應(yīng)收賬款攤余成本=該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額-扣除已償還的本金-扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
三、應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）。
1.減值跡象。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：
�。�1）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。
�。�2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。
�。�3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。
�。�4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。
�。�5）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量。如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。
�。�6）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使債權(quán)人可能無法收回全部債權(quán)。
（7）其他表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
2.減值測試。
根據(jù)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款的減值測試與現(xiàn)行的處理方法存在差異，主要體現(xiàn)在必須首先采用個(gè)別認(rèn)定法，然后進(jìn)行金融資產(chǎn)組合測試。其中個(gè)別認(rèn)定法是對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失、計(jì)入當(dāng)期損益；對單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。金融資產(chǎn)組合測試是單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收賬款），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收賬款，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中進(jìn)行減值測試。這里所說的具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合，應(yīng)根據(jù)企業(yè)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行深入分析，如以相同賬齡的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，或者以同一企業(yè)集團(tuán)、同一地區(qū)或國家的企業(yè)的應(yīng)收賬款為具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，與以往的應(yīng)收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。
3.減值的會計(jì)處理。
應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，區(qū)分單項(xiàng)金額重大與否。單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款可以按照原來的賬齡分析法計(jì)提；單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)該按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提。其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對于浮動利率應(yīng)收賬款，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。應(yīng)收賬款發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
4.減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。
應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可回收情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計(jì)估計(jì)，按照前期會計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會計(jì)處理。
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