根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應收未收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[2001]69號）、《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知》（財金[2001]25號）規(guī)定的精神，現(xiàn)就農(nóng)村信用社應收未收利息核算辦法調(diào)整中的有關(guān)問題明確如下：

　　一、更改有關(guān)會計科目名稱，調(diào)整核算內(nèi)容

　?。ㄒ唬⒃?291貸款呆賬準備”科目名稱更改為“1291呆賬準備”。信用社按照規(guī)定，以各項承擔風險和損失的資產(chǎn)的年末余額的一定比例提取的呆賬準備在本科目核算。該科目是資產(chǎn)類的減項，余額在貸方。

　　信用社提取呆賬準備的資產(chǎn)包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法確定期末價值的債券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收租賃款等債權(quán)和股權(quán)（呆賬準備的提取比例另文下發(fā)）。

　　（二）將原“108已核銷貸款呆賬”科目名稱更改為“108已核銷呆賬”，本科目核算經(jīng)批準已核銷的呆賬資金和經(jīng)批準沖減當期利息收入的表內(nèi)應收利息（統(tǒng)稱為呆賬，下同）。已核銷的呆賬記本科目的收方，收回已核銷呆賬按表內(nèi)科目進行核算外，同時記本科目的付方。本科目余額反映信用社已核銷呆賬的期末總量。

　　本科目應按已核銷呆賬資金的種類設(shè)置明細賬戶。

　　二、取消科目

　　（一）取消“1293待處理抵債資產(chǎn)損失”科目，將該科目余額分別轉(zhuǎn)入相關(guān)的呆賬貸款類科目中。

　?。ǘ┤∠?10已核銷壞賬損失”科目，將該科目余額全額轉(zhuǎn)入“108已核銷呆賬”科目中。

　　三、農(nóng)村信用社發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期損益；貸款利息逾期超過180天（不含180天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，列入表外核算，待實際收回時再計入損益。有關(guān)會計分錄為：

　?。ㄒ唬┵J款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期損益：

　　借：應收利息××貸款戶

　　    貸：利息收入××貸款利息收入

　?。ǘ┵J款利息自結(jié)息日起，逾期超過180天（不含180天）的應收未收利息不計入當期損益，列入表外核算：

　　1.計算應收利息時：

　　收：逾期貸款應收利息（表外科目）××貸款戶

　　2.收回逾期貸款利息時：

　　借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）

　　    貸：利息收入××貸款利息收入

　　付：逾期貸款應收利息（表外科目）××貸款戶

　　四、對已經(jīng)納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天（不含180天）以后，農(nóng)村信用社要相應作沖減利息收入處理。會計分錄為：

　　貸：利息收入××貸款利息收入（紅字）

　　    貸：應收利息××貸款戶

　　同時：

　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應收利息

　　五、對于2000年12月31日以前納入損益的應收未收利息，農(nóng)村信用社應分項逐筆及時按規(guī)定進行清理，并寫出書面報告，報主管國家稅務(wù)局備案。對清理出來符合沖減利息收入條件的應收未收利息，原則上分5年均勻沖減利息收入。由于情況特殊需要延長期限的，必須報國家稅務(wù)總局批準。同時，停止執(zhí)行壞賬核銷政策。

　　各省應在“1321應收利息”科目下增設(shè)“待核銷應收利息”二級科目，反映農(nóng)村信用社2000年12月31日以前已計入損益的應收未收利息的核銷情況，該二級科目內(nèi)的數(shù)字只能減少，不能增加。

　　農(nóng)村信用社按規(guī)定對2000年12月31日以前已計入損益的應收未收利息分項逐筆及時清理后，符合沖減利息收入條件的應收未收利息，轉(zhuǎn)入“1321應收利息？？待核銷應收利息”科目核算。其會計分錄為：

　　借：應收利息待核銷應收利息

　　    貸：應收利息××貸款戶

　　沖減利息收入時的會計分錄按本文四、中的規(guī)定執(zhí)行。

　　六、農(nóng)村信用社按規(guī)定應向借款人收取的應收未收利息的復利，暫不計入損益，在表外核算，待實際收回時再計入損益。會計分錄按本文三、（二）中的規(guī)定執(zhí)行。

　　七、貸款本金逾期超過180天（不含180天）的，作為呆滯貸款，其應收未收利息不計入當期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。會計分錄按本文三、（二）中的規(guī)定執(zhí)行。

　　八、農(nóng)村信用社取得的不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應根據(jù)其計價價值的大小，依次沖減貸款本金和應收利息。其中，沖減貸款本金不足的，不足部分作為呆賬并按規(guī)定進行核銷，應收利息（表內(nèi)，下同）則按規(guī)定沖減利息收入；沖減貸款本金有余額的，繼續(xù)沖減應收利息，沖減應收利息不足的，則不足的部分按規(guī)定沖減利息收入。其會計分錄為：

　?。ㄒ唬┑謧Y產(chǎn)的計價價值低于貸款本金時，抵債資產(chǎn)的計價價值全部用于沖減貸款本金，其差額作為呆賬，按規(guī)定的程序、方法和權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減呆賬準備；同時將應收利息沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)計價價值入賬時：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)

　　    貸：××貸款××戶

　　2.將抵債資產(chǎn)計價價值與貸款本金之間的差額轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目時：

　　借：呆賬貸款類科目

　　    貸：××貸款××戶

　　3.經(jīng)批準將其差額沖減呆賬準備時：

　　借：呆賬準備

　　    貸：呆賬貸款類科目

　　同時：

　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款戶

　　4.將應收利息作沖減利息收入處理時：

　　貸：利息收入××貸款利息收入（紅字）

　　    貸：應收利息××貸款戶

　　同時：

　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應收利息

　?。ǘ┑謧Y產(chǎn)的計價價值等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理，即將抵債資產(chǎn)的計價價值全部用于沖減貸款本金；其應收利息沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)的計價價值入賬時：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)

　　    貸：××貸款××戶

　　2.將應收利息沖減利息收入時：

　　貸：利息收入××貸款利息收入（紅字）

　　    貸：應收利息××貸款戶

　　同時：

　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應收利息

　　（三）抵債資產(chǎn)的計價價值高于貸款本金但低于貸款本金與應收利息之和時，其相當于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應收利息收回處理，不足應收利息部分沖減利息收入。

　　1.按抵債資產(chǎn)的計價價值入賬時：

　　借：待處理抵債資產(chǎn)

　　    貸：××貸款××戶（本金）

　　        應收利息（超過本金的部分）××貸款戶

　　2.將抵債資產(chǎn)的計價價值低于貸款本金與應收利息之和的差額部分沖減利息收入時：

　　貸：利息收入××貸款利息收入（紅字）

　　    貸：應收利息××貸款戶

　　同時：

　　收：已核銷呆賬（表外科目）××貸款應收利息

　?。ㄋ模┑謧Y產(chǎn)的計價價值等于貸款本金與應收利息之和時，作為收回貸款本金與應收利息處理。

　　借：待處理抵債資產(chǎn)

　　    貸：××貸款××戶

　　        應收利息××貸款戶

　　（五）抵債資產(chǎn)的計價價值高于貸款本金與表內(nèi)外應收利息之和時，其等于貸款本金與表內(nèi)應收利息之和的部分，作為收回貸款本金與應收利息處理；能夠抵償表外應收利息的部分，作為利息收入計入當期損益；結(jié)余部分暫作為信用社的負債處理，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為信用社的當期收入或退還借款人。

　　借：待處理抵債資產(chǎn)

　　貸：××貸款××戶

　　    應收利息××貸款戶

　　    利息收入××貸款利息收入

　　    其他應付款（結(jié)余部分）

　　同時：

　　付：逾期貸款應收利息（表外科目）××貸款戶