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農(nóng)村信用社應(yīng)收利息核算辦法

來源: 編輯: 2007/03/26 13:49:18  字體:

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[2001]69號)、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》(財(cái)金[2001]25號)規(guī)定的精神,現(xiàn)就農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息核算辦法調(diào)整中的有關(guān)問題明確如下:

  一、更改有關(guān)會計(jì)科目名稱,調(diào)整核算內(nèi)容

 ?。ㄒ唬⒃?291貸款呆賬準(zhǔn)備”科目名稱更改為“1291呆賬準(zhǔn)備”。信用社按照規(guī)定,以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余額的一定比例提取的呆賬準(zhǔn)備在本科目核算。該科目是資產(chǎn)類的減項(xiàng),余額在貸方。

  信用社提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的債券投資和購買的國債本息部分的投資)、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)(呆賬準(zhǔn)備的提取比例另文下發(fā))。

 ?。ǘ⒃?08已核銷貸款呆賬”科目名稱更改為“108已核銷呆賬”,本科目核算經(jīng)批準(zhǔn)已核銷的呆賬資金和經(jīng)批準(zhǔn)沖減當(dāng)期利息收入的表內(nèi)應(yīng)收利息(統(tǒng)稱為呆賬,下同)。已核銷的呆賬記本科目的收方,收回已核銷呆賬按表內(nèi)科目進(jìn)行核算外,同時(shí)記本科目的付方。本科目余額反映信用社已核銷呆賬的期末總量。

  本科目應(yīng)按已核銷呆賬資金的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

  二、取消科目

 ?。ㄒ唬┤∠?293待處理抵債資產(chǎn)損失”科目,將該科目余額分別轉(zhuǎn)入相關(guān)的呆賬貸款類科目中。

  (二)取消“110已核銷壞賬損失”科目,將該科目余額全額轉(zhuǎn)入“108已核銷呆賬”科目中。

  三、農(nóng)村信用社發(fā)放貸款后,其貸款利息自結(jié)息日起,逾期未滿180天(含180天)的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益;貸款利息逾期超過180天(不含180天)的應(yīng)收未收利息,無論該貸款本金是否逾期,發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益,列入表外核算,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。有關(guān)會計(jì)分錄為:

  (一)貸款利息自結(jié)息日起,逾期未滿180天(含180天)的應(yīng)收未收利息,應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益:

  借:應(yīng)收利息××貸款戶

      貸:利息收入××貸款利息收入

 ?。ǘ┵J款利息自結(jié)息日起,逾期超過180天(不含180天)的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益,列入表外核算:

  1.計(jì)算應(yīng)收利息時(shí):

  收:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

  2.收回逾期貸款利息時(shí):

  借:現(xiàn)金(或有關(guān)科目)

      貸:利息收入××貸款利息收入

  付:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

  四、對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息,在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天(不含180天)以后,農(nóng)村信用社要相應(yīng)作沖減利息收入處理。會計(jì)分錄為:

  貸:利息收入××貸款利息收入(紅字)

      貸:應(yīng)收利息××貸款戶

  同時(shí):

  收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

  五、對于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息,農(nóng)村信用社應(yīng)分項(xiàng)逐筆及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行清理,并寫出書面報(bào)告,報(bào)主管國家稅務(wù)局備案。對清理出來符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,原則上分5年均勻沖減利息收入。由于情況特殊需要延長期限的,必須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時(shí),停止執(zhí)行壞賬核銷政策。

  各省應(yīng)在“1321應(yīng)收利息”科目下增設(shè)“待核銷應(yīng)收利息”二級科目,反映農(nóng)村信用社2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息的核銷情況,該二級科目內(nèi)的數(shù)字只能減少,不能增加。

  農(nóng)村信用社按規(guī)定對2000年12月31日以前已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息分項(xiàng)逐筆及時(shí)清理后,符合沖減利息收入條件的應(yīng)收未收利息,轉(zhuǎn)入“1321應(yīng)收利息??待核銷應(yīng)收利息”科目核算。其會計(jì)分錄為:

  借:應(yīng)收利息待核銷應(yīng)收利息

      貸:應(yīng)收利息××貸款戶

  沖減利息收入時(shí)的會計(jì)分錄按本文四、中的規(guī)定執(zhí)行。

  六、農(nóng)村信用社按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利,暫不計(jì)入損益,在表外核算,待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會計(jì)分錄按本文三、(二)中的規(guī)定執(zhí)行。

  七、貸款本金逾期超過180天(不含180天)的,作為呆滯貸款,其應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期損益,在表外核算,實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。會計(jì)分錄按本文三、(二)中的規(guī)定執(zhí)行。

  八、農(nóng)村信用社取得的不能當(dāng)即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)其計(jì)價(jià)價(jià)值的大小,依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。其中,沖減貸款本金不足的,不足部分作為呆賬并按規(guī)定進(jìn)行核銷,應(yīng)收利息(表內(nèi),下同)則按規(guī)定沖減利息收入;沖減貸款本金有余額的,繼續(xù)沖減應(yīng)收利息,沖減應(yīng)收利息不足的,則不足的部分按規(guī)定沖減利息收入。其會計(jì)分錄為:

 ?。ㄒ唬┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金時(shí),抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金,其差額作為呆賬,按規(guī)定的程序、方法和權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖減呆賬準(zhǔn)備;同時(shí)將應(yīng)收利息沖減利息收入。

  1.按抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

  借:待處理抵債資產(chǎn)

      貸:××貸款××戶

  2.將抵債資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)值與貸款本金之間的差額轉(zhuǎn)入呆賬貸款科目時(shí):

  借:呆賬貸款類科目

      貸:××貸款××戶

  3.經(jīng)批準(zhǔn)將其差額沖減呆賬準(zhǔn)備時(shí):

  借:呆賬準(zhǔn)備

      貸:呆賬貸款類科目

  同時(shí):

  收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款戶

  4.將應(yīng)收利息作沖減利息收入處理時(shí):

  貸:利息收入××貸款利息收入(紅字)

      貸:應(yīng)收利息××貸款戶

  同時(shí):

  收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

  (二)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金時(shí),作為貸款本金收回處理,即將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值全部用于沖減貸款本金;其應(yīng)收利息沖減利息收入。

  1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

  借:待處理抵債資產(chǎn)

      貸:××貸款××戶

  2.將應(yīng)收利息沖減利息收入時(shí):

  貸:利息收入××貸款利息收入(紅字)

      貸:應(yīng)收利息××貸款戶

  同時(shí):

  收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

 ?。ㄈ┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理;超過貸款本金的部分作為應(yīng)收利息收回處理,不足應(yīng)收利息部分沖減利息收入。

  1.按抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值入賬時(shí):

  借:待處理抵債資產(chǎn)

      貸:××貸款××戶(本金)

          應(yīng)收利息(超過本金的部分)××貸款戶

  2.將抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值低于貸款本金與應(yīng)收利息之和的差額部分沖減利息收入時(shí):

  貸:利息收入××貸款利息收入(紅字)

      貸:應(yīng)收利息××貸款戶

  同時(shí):

  收:已核銷呆賬(表外科目)××貸款應(yīng)收利息

  (四)抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí),作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理。

  借:待處理抵債資產(chǎn)

      貸:××貸款××戶

          應(yīng)收利息××貸款戶

 ?。ㄎ澹┑謧Y產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)值高于貸款本金與表內(nèi)外應(yīng)收利息之和時(shí),其等于貸款本金與表內(nèi)應(yīng)收利息之和的部分,作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理;能夠抵償表外應(yīng)收利息的部分,作為利息收入計(jì)入當(dāng)期損益;結(jié)余部分暫作為信用社的負(fù)債處理,待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關(guān)約定,作為信用社的當(dāng)期收入或退還借款人。

  借:待處理抵債資產(chǎn)

  貸:××貸款××戶

      應(yīng)收利息××貸款戶

      利息收入××貸款利息收入

      其他應(yīng)付款(結(jié)余部分)

  同時(shí):

  付:逾期貸款應(yīng)收利息(表外科目)××貸款戶

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