摘要：農(nóng)村內(nèi)部審計對于保障農(nóng)村集體經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重要意義，但目前中國的農(nóng)村內(nèi)部審計卻是一個薄弱環(huán)節(jié)。而社會中介審計憑借其自身的優(yōu)勢，在社會審計中發(fā)揮著越來越重要的作用。近年來，部分地區(qū)嘗試把社會中介審計引入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的農(nóng)村審計中，取得了一定的效果。針對農(nóng)村審計的現(xiàn)狀，分析比較農(nóng)村內(nèi)部審計和社會中介審計，進而提出新形勢下農(nóng)村審計的轉(zhuǎn)型及新的運行模式。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計；社會中介審計；比較；運行模式

　　近年來，黨中央一直把三農(nóng)問題作為一項重要工作來抓，農(nóng)村財務(wù)問題歷來就是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點，直接關(guān)系到農(nóng)民的切身利益，關(guān)系到干群關(guān)系的好壞，關(guān)系到農(nóng)村社會的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)村內(nèi)部審計作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的監(jiān)督機構(gòu)，對于約束干部權(quán)力，規(guī)范農(nóng)村財務(wù)，促進廉政勤政，維護農(nóng)村穩(wěn)定具有十分重要的意義。

　　一、農(nóng)村內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　農(nóng)村內(nèi)部審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準設(shè)立的，對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔的費用及勞務(wù)狀況進行的全面審計，以及對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)情況進行的專項審計的政府機構(gòu)。

　　與一般的國家政府審計、社會中介審計相比，農(nóng)村審計的特殊性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.審計對象不同。國家政府審計是對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政、金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。而農(nóng)村內(nèi)部審計是由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準設(shè)立的農(nóng)村審計站（科）對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及涉及農(nóng)民負擔的部門和單位的財政收支進行監(jiān)督。社會中介審計是在接受委托單位委托的前提下，對被審計單位或個人實施審計。

　　2.審計職責不同。農(nóng)村內(nèi)部審計機構(gòu)是靠國家財政撥款，不繳納賦稅的行政管理性事業(yè)單位。農(nóng)村內(nèi)部審計以審計監(jiān)督為主要職責，是有計劃安排的例行審計、受委托或是群眾舉報進行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權(quán)對其進行強制審計。而社會中介審計是自收自支獨立核算，依法納稅，有償服務(wù)的會計師事務(wù)所所進行的，以審計服務(wù)為主要職能。社會中介審計不具有強制性，其只有在接受委托的前提下，才能為委托單位或個人開展審計。

　　二、農(nóng)村內(nèi)部審計存在問題

　　1.農(nóng)村審計人員整體素質(zhì)偏低。農(nóng)村內(nèi)部審計的工作性質(zhì)決定了審計人員必須具備豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律知識以及各類農(nóng)村政策、法規(guī)等相關(guān)知識。但目前，審計人員的業(yè)務(wù)知識、政策水平參差不齊：他們中有大中專畢業(yè)生；有曾經(jīng)從事過村集體經(jīng)濟組織會計工作的人員；有從鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)其他部門調(diào)來的人員等等。有相當一部分人員對當前農(nóng)村的各項經(jīng)濟政策，農(nóng)村財務(wù)管理方面的規(guī)章制度及農(nóng)村會計專業(yè)知識等掌握得還不夠熟練，甚至是一片空白。

　　2.農(nóng)村內(nèi)部審計立法滯后。農(nóng)村內(nèi)部審計不同于國家審計、社會審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村內(nèi)部審計法律地位不明確。由此帶來，部分村民、公檢法等部門接觸到農(nóng)村內(nèi)部審計人員出具的審計報告時，常常懷疑其是否具有法律效力，給審計工作帶來了極大的不便。

　　3.農(nóng)村內(nèi)部審計的環(huán)境較差。主要表現(xiàn)在：農(nóng)民對農(nóng)村內(nèi)部審計了解太少，很多農(nóng)民根本不知道什么叫審計，更沒有把農(nóng)村內(nèi)部審計作為維護自身利益的工具，導致農(nóng)村內(nèi)部審計與群眾脫離；農(nóng)村經(jīng)濟合作社組織多，審計人員少，群眾亟需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，村、組合作經(jīng)濟組織，鄉(xiāng)、村辦企業(yè)等，且部分村包含村賬、隊賬，財務(wù)制度以及管理不規(guī)范，開展農(nóng)村內(nèi)部審計難度很大。

　　三、農(nóng)村內(nèi)部審計與社會中介審計的比較

　　社會中介審計機構(gòu)（本文僅指會計師事務(wù)所）在1994年1月1日《注冊會計師法》實施之前，中國的社會中介審計只存在有限責任公司一種形式，1994年以后，中國可以成立合伙制或有限責任公司制社會中介審計機構(gòu)，部門地區(qū)（如深圳、海南）可以允許設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所。社會中介審計的出發(fā)點是對廣大投資者負責，為滿足對外信息披露的要求，其審計重點更側(cè)重于對報表的整體把握，對報表總體的真實性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進行披露。

　　農(nóng)村內(nèi)部審計和社會中介審計兩者在審計方法和審計程序基本相同的情況下，在審計重點、審計范圍和取證方式等方面存在著一些差異。

　　1.社會中介審計的手段更加先進。內(nèi)部審計的審計手段相對落后，審計需要翻閱大量的憑證、賬簿和報表，計算機應(yīng)用不夠廣泛。在被審計單位已經(jīng)實行網(wǎng)絡(luò)化、電算化的背景下，審計技術(shù)手段落后與被審計對象財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、電算化的反差制約了審計工作的效率和質(zhì)量。在農(nóng)村內(nèi)部審計中，審計人員的工作經(jīng)驗在整個審計過程中占據(jù)著舉足輕重的作用。而社會中介審計的審計人員計算機應(yīng)用水平普遍比較高，善于應(yīng)用各種軟件、模板對報表數(shù)據(jù)進行分析，審計手段比較先進。即使沒有任何審計工作經(jīng)驗，經(jīng)過短期培訓，審計人員就可以進行審計了。

　　2.兩者的工作角度不同。社會中介審計的出發(fā)點是對投資者負責，為滿足對信息披露的要求，其審計重點更側(cè)重于對報表的整體把握，對報表總體的真實性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進行披露。但對具體細節(jié)的關(guān)注不如農(nóng)村內(nèi)部審計。農(nóng)村內(nèi)部審計更側(cè)重于對收支真實性、業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性進行審查，對發(fā)現(xiàn)的大小問題、潛在隱患均如實上報，努力防范經(jīng)營活動中的各種風險。農(nóng)村內(nèi)部審計緣于長期對業(yè)務(wù)的了解，比較熟悉各種規(guī)章制度、地方法規(guī)，能夠抓住主要的業(yè)務(wù)風險點，內(nèi)部控制審查往往更加有針對性。針對內(nèi)部控制制度執(zhí)行、業(yè)務(wù)操作和管理能夠提出更加切實的審計建議。

　　3.社會中介審計更注重審計的咨詢功能。農(nóng)村內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的問題以審計意見書的形式反饋給被審計對象，審計意見書主要包括審計發(fā)現(xiàn)問題和整改建議，要求限期整改。而社會中介審計在做完一個審計項目時，除了對審計發(fā)現(xiàn)問題按照會計準則，出具調(diào)整分錄要求被審計對象確認外，在出具審計報告時會聽取被審計單位的管理層的建議，使審計報告對被審計單位的改進工作，起到促進和規(guī)范作用。

　　四、農(nóng)村內(nèi)部審計引入和借鑒

　　社會中介審計的運行模式盡管農(nóng)村內(nèi)部審計與社會中介審計的工作出發(fā)點、側(cè)重點不同，但外部審計一些先進的做法值得學習借鑒，部分農(nóng)村地區(qū)可以引進社會中介審計參與到農(nóng)村內(nèi)部審計。

　　模式一：農(nóng)村內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立，人員齊備的農(nóng)村地區(qū)，可借鑒社會中介審計先進的做法，克服農(nóng)村內(nèi)部審計存在的問題和弊端。

　　1.農(nóng)村內(nèi)部審計人員要改進審計手段，提高審計工作質(zhì)量。計算機的廣泛應(yīng)用給我們帶來了觀念上和工作方法上的改變，在實現(xiàn)會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的有利條件下，內(nèi)部審計人員應(yīng)盡快掌握各項審計電算化技能，熟練運用相關(guān)軟件工具進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析，加強對村級財務(wù)審查過程中出現(xiàn)的熱點、難點、焦點問題的分析和研究，在此基礎(chǔ)上憑借豐富的審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力，分析查找出疑點后進行現(xiàn)場查證，將非審計手段融入到審計工作中，提高審計工作效率和工作質(zhì)量。

　　2.內(nèi)部審計在有效發(fā)揮審計監(jiān)督職能的前提下，應(yīng)將咨詢服務(wù)功能作為內(nèi)部審計基本職能的一種有效補充。在審計結(jié)束后提出有實用價值的審計建議完善內(nèi)控制度，才是內(nèi)部審計要達到的真正目的，這實質(zhì)上也是履行現(xiàn)代內(nèi)部審計的咨詢職能。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮，可以促使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能更加到位，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。對此，農(nóng)村內(nèi)部審計可以借鑒社會中介審計給被審計單位出具管理建議書的做法，提出比社會審計更具針對性、更有價值的管理建議，對審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題進行系統(tǒng)的歸納整理，將屬于制度、流程方面的問題定期向主管部門進行匯報，幫助被審單位規(guī)范財務(wù)管理，及時彌補制度中的缺陷，使農(nóng)村內(nèi)部審計為農(nóng)村財務(wù)管理和建設(shè)提供更好的服務(wù)。

　　模式二：內(nèi)部審計機構(gòu)不設(shè)立、人員配置不齊全的農(nóng)村地區(qū)，可委托社會中介機構(gòu)進行審計，引入社會中介機構(gòu)參與農(nóng)村內(nèi)部審計。

　　1.委托社會中介機構(gòu)開展審計的工作方式及內(nèi)容?？捎煽h（區(qū)）一級或是鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一委托社會中介審計機構(gòu)，對各村進行審計。考慮到農(nóng)村審計的特殊性，部分地區(qū)也可充分利用現(xiàn)有的懂農(nóng)村審計的退休農(nóng)經(jīng)審計人員，充實到社會中介審計機構(gòu)，專門與社會中介審計機構(gòu)共同參與農(nóng)村審計。在審計方式上，結(jié)合社會獨立審計準則，按照現(xiàn)有的農(nóng)村審計程序、方式開展審計。在審計內(nèi)容上，主要對村級集體經(jīng)濟組織及其所屬單位的資產(chǎn)負債、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動進行財務(wù)審計，以及對村級集體經(jīng)濟組織負責人任期離任經(jīng)濟責任進行任期審計。

　　2.社會中介審計的服務(wù)及費用。農(nóng)村內(nèi)部審計相對于工業(yè)企業(yè)審計而言，具有被審單位總數(shù)大、被審單位單個資產(chǎn)規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對單一、審計技術(shù)性要求不高等特點，因此社會中介審計在完成審計報告的同時，還需提供咨詢，幫助其管理經(jīng)營活動；提供審計、監(jiān)督服務(wù)；幫助引進并檢查內(nèi)部控制，建立某種合規(guī)的制度和行為準則等服務(wù)。同時，審計費用是社會中介審計機構(gòu)能否在鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展農(nóng)村審計的一個重要因素。關(guān)于審計費用的收取，社會中介機構(gòu)應(yīng)結(jié)合社會審計收費標準，綜合考慮農(nóng)村實際，制定一個較合理的審計收費標準。對于縣（區(qū)）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府因其審計工作經(jīng)費列入同級人民政府財政預算，其審計費用的支出可以直接從政府財政預算列支。政府應(yīng)提供財政支持，給予各村一定補償，減輕村級的審計費用支出。