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建筑合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

來(lái)源: 編輯: 2007/03/19 13:44:38  字體:

  一、建造合同概述

  (一)建造合同的定義和特征

  建造合同,是指為建筑一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。其中,所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

  建造合同的主要特征在于:

  1.先有買(mǎi)主(即客戶),后有標(biāo)底(即資產(chǎn)),建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定;

  2.資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng),一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度,有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年;

  3.所建筑資產(chǎn)的體積大,造價(jià)高;

  4.建造合同一般為不可撤消合同。

  (二)建造合同的類型

  建筑合同分為兩類,:一類是固定造價(jià)合同;另一類是成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如,某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同,為客戶建造一棟辦公大樓,合同規(guī)定建筑大樓的總造價(jià)為2 000萬(wàn)元。該合同即為固定造價(jià)合同。又比如,某建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同,為客戶建造一條100公里長(zhǎng)的公路,合同規(guī)定每公里單價(jià)為600萬(wàn)元。該合同也是固定造價(jià)合同。

  成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建筑合同。比如,建筑承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建筑合同,為客戶建造一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備,雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ),價(jià)款以實(shí)際成本的2%計(jì)算確定。該合同就屬于成本加成合同。 固定造價(jià)合同與成本國(guó)成合同的主要區(qū)別就在于它們各含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要是由建造承包方承擔(dān),后者是則主要由發(fā)包主承擔(dān)。

  二、合同收入

 ?。ㄒ唬┖贤杖氲慕M成內(nèi)容

  合同收入包括以下內(nèi)容:

  1.合同的初始收入,即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額,它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容;

  2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額,而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入,只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

 ?。ǘ┖贤兏杖氲拇_認(rèn)

  合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如,某建造承包商與一客戶簽訂合同建筑一棟住宅樓,合同執(zhí)行到三分之一時(shí),客戶提出改變?cè)≌牟糠謶粜驮O(shè)計(jì),并同意增加變更收入100萬(wàn)元,這就屬于合同變更。

  因合同變更而增加的收入,應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn):

  1.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入;

  2.收入能夠可靠地計(jì)量。

  如果不同時(shí)具備以上兩個(gè)條件,則不能確認(rèn)合同變更收入。要注意的是,這里所說(shuō)的合同變更收入確認(rèn),僅指合同變更收入可以計(jì)入合同總收入,而不是說(shuō)將其在當(dāng)期損益中確認(rèn)。以下提到的索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款收入確認(rèn)也有類似的含義。它們何時(shí)計(jì)入損益,在合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)部分討論。

 ?。ㄈ┧髻r款收入的確認(rèn)

  索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。比如,某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為1 000萬(wàn)元的建造合同,建造一座電站。合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月1日至2000年12月1日。同時(shí),合同還規(guī)定,發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu),于2000年9月1日前交付建造承包商安裝。該合同執(zhí)行過(guò)程中,客戶并未在合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將發(fā)電機(jī)交付承包商。為此建造承包商要求客戶支付延誤工期款80萬(wàn)元。這就是發(fā)生索賠款的例子。

  因發(fā)生索賠而形成的收入即為索賠款收入,其應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)才能加以確認(rèn):

  1.根據(jù)談判情況,預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠:

  2.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

  如果不能同時(shí)符合以上條件,則不能確認(rèn)索賠收入。 在上例中,建造承包商的初始收入為1 000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判的情況,客戶同意向建造承包商支付延誤工期款80萬(wàn)元。根據(jù)以上確認(rèn)條件,建造承包商可以在2000年將因索賠而增加的收入80萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分,即2000年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為1 080萬(wàn)元。假如客戶不同意支付延誤工期款,則不能將80萬(wàn)元計(jì)入合同總收入;假如客戶只同意支付延誤工期款40萬(wàn)元,則只能將40萬(wàn)元計(jì)入該項(xiàng)合同總收入,即2000年該項(xiàng)建造合同總收入為1 040萬(wàn)元。

 ?。ㄋ模┆?jiǎng)勵(lì)款收入款的確認(rèn)

  獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。比如,某建造承包商與一客戶簽訂了一項(xiàng)合同金額為9 000萬(wàn)元的建造合同,建造一座跨海大橋,合同規(guī)定的建設(shè)期為1998年12月20日至2000年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2000年9月主體工程已基本完工,工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并有望提前3個(gè)月完工??蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng)100萬(wàn)元。這就是發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。

  因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn):

  1.根據(jù)目前合同的完成情況,足以判斷工程進(jìn)度工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn);

  2.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

  如不同時(shí)符合以上條件,則不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入。

  三、合同成本

 ?。ㄒ唬┖贤杀镜慕M成內(nèi)容

  合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

  1.直接費(fèi)用

  直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用:耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。其中,其他直接費(fèi)用包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。

  2.間接費(fèi)用

  間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

 ?。ǘ┖贤杀镜臅?huì)計(jì)處理

  直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本;間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。常見(jiàn)的用于間接費(fèi)用分配的方法有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

  1.人工費(fèi)用比例法 人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法,可用公式表示如下:

  2.直接費(fèi)用比例法 直接費(fèi)用比例法是以成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的一種方法,可以用公式表示如下:

  某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率

  值得提起的是,在核算合同成本時(shí),有幾點(diǎn)需要關(guān)注:

  1.與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。其中,零星收益是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性收益。比如,完成合同后處置殘余物資取得的收益。

  2.下列各項(xiàng)費(fèi)用,不計(jì)入合同成本,而是作為其間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

 ?。?)企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;

 ?。?)船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用;

 ?。?)企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

 ?。?)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,不計(jì)入合同成本,而應(yīng)直接作為期間費(fèi)用。

  四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

 ?。ㄒ唬┖贤杖肱c合同費(fèi)用的確認(rèn)原則

  與提供勞務(wù)收入確認(rèn)類似,合同收入與合同費(fèi)用如何確認(rèn)要看建造合同的結(jié)果是否能可靠地估計(jì)。

  1.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理 會(huì)計(jì)制度規(guī)定,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

  建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。對(duì)于不同類型的建造合同,判斷其結(jié)果能否可靠估計(jì)的條件也不完全相同。

 ?。?)判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

  ①合同總上入能夠可靠地計(jì)量;

 ?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

 ?、墼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定;

 ?、転橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量,以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。

  (2)判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

 ?、倥c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

 ?、跒橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

  根據(jù)建造合同準(zhǔn)則,以下方法可以用于確定合同完工進(jìn)度:

 ?、倮塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;

 ?、谝呀?jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;

 ?、垡淹旰贤ぷ鞯臏y(cè)量。

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