一、長期負債及其特征

　　長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　長期負債與流動負債比較，主要是金額大、償還期長，因此負債的目的和用途都有所不同。其主要的特征是：

　　1．商業(yè)企業(yè)舉借長期負債一般是為了修建大型營業(yè)用房、購置大型設備等，所需的資金比較大，償還的期限比較長，成為企業(yè)的一項長期性的負擔。所以，企業(yè)負債必須十分注意選擇負債的方式、渠道和規(guī)模，使投資具有可行性和具有經濟效益。

　　2．長期負債必須定期支付利息，到期償還本金。企業(yè)必須加強長期負債的管理，認真選擇計價方法，準確計算負債的現值和終值，提前準備償債所需的貨幣資金，做到合理負擔，恪守信譽。

　　3．舉借長期負債往往附有一定的約束條件，如為債款提供擔保品，設置償債基金，發(fā)行債券的最高限額等，以保障債權人的合法利益，企業(yè)必須遵守合約的規(guī)定。

　　二、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)為購建固定資產和流動資金等需要而向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。

　　企業(yè)向銀行借入款項應設置“長期借款”賬戶進行核算。借入的借款及應付的借款利息記入貸方，歸還本息記入借方。余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本息。借入的長期外匯借款，設立“長期外匯借款”明細賬進行核算，或增設“長期外匯借款”賬戶。長期借款的明細賬應按借款單位和借款種類設置。其賬務處理如下：

　　企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產”等賬戶，貸記“長期借款”賬戶。長期借款的利息、有關費用和外幣折合差額，應區(qū)別處理：在固定資產尚未交付使用或已使用但未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產的購建成本，以后發(fā)生的，計入當期損益。前者借記“在建工程”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；后者借記“財務費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　長期借款的利息比較大，因此須按月預計利息支出。預計時，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶；支付時借記“預提費用”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。

　　三、應付債券的核算

　　應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的期限在1年以上的債券及應付的利息。與長期借款比較，債券可以向社會各單位及個人發(fā)售；可以在市場上流通和轉讓；可以向銀行或其他金融機構申請抵押，而長期借款只能向銀行或金融機構借入，不得進行交易，因此債券應用面比較廣。

　　（一）債券的發(fā)行程序及分類

　　1．企業(yè)發(fā)行債券必須按照國家規(guī)定的法定程序辦理，具體的要求是：

　　（1）發(fā)行債券必須經過中國人民銀行審核批準；

　　（2）發(fā)行債券前必須公布章程和辦法，并向中國人民銀行報送規(guī)定的文件；

　　（3）發(fā)行債券的總面值不得超過本企業(yè)自有資產的凈值；

　　（4）債券的利息率，一般可高于銀行相同期限居民儲蓄定期存款利率；

　　（5）債券的票面應載明：

　　①企業(yè)的名稱、所在地；

　　②債券的票面金額；

　　③票面利率；

　　④還本期限和付款方式；

　　⑤利息的支付方式；

　　⑥債券的發(fā)行日期及編號等。

　　2．公司債券根據不同標準可分為不同的種類：

　　（1）按付息方式分為登記債券和息票債券；

　　（2）按歸還期限分為一次歸還和分期歸還債券；

　　（3）按有無擔保分為抵押債券和信用債券；

　　（4）按是否能轉換為股票分為普通債券和可轉換為股票債券等。

　　（二）應付債券的賬戶設置

　　企業(yè)發(fā)行債券應設置“應付債券”賬戶進行核算。企業(yè)發(fā)行債券的面值、溢價款、債券利息及分攤的折價款記入貸方，發(fā)行債券的折價款、分攤的溢價款及償付的債券本息記入借方。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。在“應付債券”賬戶下，應設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細賬戶，并按債券種類進行明細核算。企業(yè)發(fā)行債券時，應將債券的票面金額、票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中進行登記。

　　（三）債券發(fā)行的核算

　　公司債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價發(fā)行或折價發(fā)行，主要是根據債券的票面利率與市場利率的比較而決定。

　　1．按面值發(fā)行。當債券的票面利率與市場利率相同時，債券的價值與其面值相一致。

　　［例］發(fā)行3年期債券50 000 000元，其票面利率為12％，與市場利率相同，按票面值發(fā)行。會計分錄為：借記“銀行存款”50 000 000元，貸記“應付債券——債券面值”50 000 000元。

　　2．溢價發(fā)行。當債券的票面利率高于市場利率時，債券的價格高于其票面金額發(fā)行，其差額可以用債券的現值來確定。

　　［例］發(fā)行5年期的公司債券1 000萬元，票面利率為12％，每年付息一次，而市場利率為10%，應溢價發(fā)行。

　　經查閱復利現值表，每1元5年期10％利率的現值系數為0．6209，從年金現值表查悉，每1元5年期10％利率的年金現值系數為3．7908，計算現值如下：

　　（1）到期償還本金1 000萬元的現值為：

　　10 000 000×0．6209=6 209 000（元）

　　（2）按票面利率計算，5年期利息的年金現值為：

　?。?0 000 000×12％）×3．7908=4 548 960（元）

　　（3）債券發(fā)行價格為：

　　6 209 0004+ 548 960=1O 757 960（元）

　　溢價發(fā)行757 960元（10 757 960-10 000 000）。

　　溢價發(fā)行時的會計分錄如下：

　　借：銀行存款    10 757 960
　　　　貸：應付債券——債券面值    10 000 000
　　　　　　——債券溢價    757 960

　　3．折價發(fā)行。當債券的票面利率低于市場利率時，債券的價格低于其票面金額發(fā)行。

　　［例］上例市場利率為13％時，應折價發(fā)行。

　　經查閱復利現值表，每1元5年期13％利率的現值系數為0．5428，從年金現值表查悉，每1元5年期13％利率的年金現值系數為3．5172，計算現值如下：

　　（1）到期償還本金1 000萬元的現值為：

　　10 000 000×0．5428=5 428 000（元）

　　（2）5年期利息的年金現值為：

　?。?0 000 000×l2%）×3．5172=4 220 640（元）

　　（3）債券發(fā)行價格為：

　　5 428 000+4 220 640=9 648 640（元）

　　折價發(fā)行351 360元（10 000 000-9 648 640）。

　　折價發(fā)行時的會計分錄如下：

　　借：銀行存款    9 648 640
　　　　應付債券——債券折價    351 360
　　　　貸：應付債券——債券面值    10 000 000

　　4．支付債券印刷費及代理發(fā)行的手續(xù)費，分別不同用途列入工程成本或財務費用，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　（四）債券利息和債券溢價、折價攤銷的核算

　　企業(yè)發(fā)行的債券應按期計提利息，分別不同用途借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“應付債券——應計利息”賬戶。債券的溢價和折價，實際上是整個債券歸還期內利息費用的調整。如溢價發(fā)行的債券應按照溢價的金額分期攤銷。攤銷時借記“應付債券——債券溢價”賬戶，應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”賬戶，貸記“應付債券——應計利息”賬戶。折價發(fā)行的債券，應將攤銷的折價金額和應計利息之和借記“在建工程”、“財務費用”等賬戶，將攤銷的折價金額貸記“應付債券——債券折價”賬戶，將應計利息貸記“應付債券——應計利息”賬戶。

　　溢價或折價攤銷額的計算分為直線法和實際利息法兩種：

　　1．直線法：是將債券的溢價和折價平均分攤于各期，每期用相等的金額沖減（或增加）債券溢價（或折價）金額，計算簡單易行，為大多數企業(yè)所采用。但沒有考慮到溢價和折價的現值。

　　［例］上例5年期10 000 000元溢價發(fā)行的債券，溢價金額為757 960元，每年應攤銷757960/5=151 592元。其會計分錄如下：

　　借：在建工程    1 048 408
　　　　應付債券——債券溢價    151 592
　　　　貸：應付債券——應付利息    1 200 000

　　［例］上例5年期10 000 000元折價發(fā)行的債券，折價金額為351 360元，每年應攤銷351360/5=70 272元。其會計分錄如下：

　　借：在建工程    1 270 272
　　　　貸：應付債券——應計利息    1 200 000
　　　　　　　　　　——債券折價    70 272

　　2．實際利息法：是根據每期期初應付債券的賬面價值用實際利率計算出實際利息，然后對應付債券票面價值用名義利率計算出名義利息，兩者的差額即為攤銷額。

　　［例］如上例，第一期應付溢價債券的賬面價值為10 757 960元，市場利率10％，實際利息為10 757 960×10％=1 075 796元，而名義利率為10 000 000×12％=1 200 000元，因此第一期的債券溢價攤銷額為1 200 000-1 075 796=124 204元。其會計分錄如下：

　　借：在建工程    1 075 796
　　　　應付債券——債券溢價    124 204
　　　　貸：應付債券——應計利息    1 200 000

　　以后各期攤銷余額類推。

　　四、長期應付款的核算

　　長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，如采用補償貿易方式引進國外設備價款、從國外購進大型機器設備的價款、應付融資租入固定資產的租賃費等。

　　（一）長期應付款的賬戶設置

　　企業(yè)的各種長期應付款設立“長期應付款”賬戶進行核算，企業(yè)引進國外設備的價款或融資租入固定資產租賃費貸記本賬戶，歸還價款本息或支付租賃費時借記本賬戶。期末余額在貸方，表示尚未支付的各種長期應付款?！伴L期應付款”的明細賬按應付款的種類設置。

　　（二）采用補償貿易方式引進國外設備價款的核算

　　補償貿易是由賣方提供設備或技術，而由買方以產品、加工勞務或等值商品進行全部或部分償付的貿易形式。根據規(guī)定，在境外借款取得的外匯，允許在外匯指定銀行開立現匯賬戶。

　　1．商業(yè)企業(yè)以補償貿易方式引進國外設備時，應按設備、工具、零配件等價款及國外運費的外幣金額按結算日的國家匯率（或當月1日匯率）折合為人民幣，借記“在建工程”、“材料物資”或“固定資產”等賬戶，貸記“長期應付款”賬戶。該項長期應付款應在月底根據當日外匯牌價結算人民幣金額，與原來賬面金額的差額，借（或貸）記“在建工程”或“財務費用——匯兌損益”賬戶，貸（或借）記“長期應付款”賬戶。

　　2．企業(yè)以人民幣支付引進設備的進口關稅、國內運費和安裝費時，借記“在建工程”、“材料物資”或“固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”或“長期借款”賬戶（注：補償貿易所需進口設備免征增值稅）。

　　3．企業(yè)計提引進設備長期應付款利息時，按規(guī)定匯率折合成人民幣，借記“在建工程”或“財務費用”賬戶，貸記“長期應付款”賬戶。長期應付款應于月底計算匯兌損益。

　　4．進口設備安裝完畢并交付驗收使用時，應將其全部價值，包括設備價款、進口運費、關稅、國內運費及安裝費等轉入“固定資產”賬戶，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

　　5．企業(yè)分期以出口物資或出口商品的價款償還引進設備本金及利息時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶，同時借記“長期應付款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。結清時，差額貸記“銀行存款”或“應收賬款”賬戶，外匯結算均以規(guī)定匯率折合人民幣入賬，與原賬面的人民幣差額記入“匯兌損益”賬戶。

　　［例］某商業(yè)公司向國外某工廠引進高級加工設備及附件100 000美元，支付國外運費10 000美元。

　　（1）公司收到有關單據時匯率為8．70元，分錄如下：

　　借：在建工程——××設備    957 000
　　　　貸：長期應付款——引進設備（US$110 000×8．70）957 000

　　（2）該項設備到貨時支付進口關稅、國內運費及安裝費共計人民幣150 000元。其會計分錄如下：

　　借：在建工程——××設備    150 000
　　　　貸：銀行存款    150 000

　　（3）長期應付款須每月計算匯兌損益，假設工程安裝期及還款期內匯率均無變動，故不計算匯兌損益。

　　（4）合同規(guī)定應付款利息率為10％，6個月計算一次，安裝完畢前共支付利息5 500美元[110 000×10%×（6/12）]，按結息日匯率8．30元計算，折合人民幣45 650元。會計分錄如下：

　　借：在建工程——××設備45 650
　　　　貸：長期應付款一引進設備（US$5 500×8．30）45 650

　　（5）設備安裝完畢，經驗收后投入使用，工程的實際成本為1 152 650元（957 0004-150 000+45 650），會計分錄如下：

　　借：固定資產——××設備    1 152 650
　　　　貸：在建工程——××設備    1 152 650

　　（6）企業(yè)分期以該設備制成的出口商品償還本息共計六期合計115 000美元，各期按結匯時匯率計算，會計分錄如下：

　　借：應收賬款      954 500
　　　　貸：商品銷售收入    954 500

　　同時：

　　借：長期應付款——引進設備    954 500
　　　　貸：應收賬款——×××（US$115 000×8．30）    954 500

　　（7）長期應付款尚有貸方余額US$500，計人民幣4 150元（US$500×8．30），系結欠外商款，應結算為人民幣償還，會計分錄如下：

　　借：長期應付款——引進設備（US$500×8．30）    4 150
　　　　貸：銀行存款    4 150

　　（三）應付融資租入固定資產租賃的核算

　　企業(yè)融資租入固定資產所支付的租賃費，實際上具有分期支付固定資產價款的性質，因此作為資本支出處理。租賃費一般要高于購置設備的費用，包括設備價款、租賃手續(xù)費及墊付資金利息。租賃期滿后，一般由企業(yè)作價購入。對租入固定資產處在安裝調試階段尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的租金、利息及手續(xù)費，計入租入固定資產的成本，企業(yè)取得固定資產的所有權時，應另付一筆轉讓費，也計入固定資產的成本。

　　企業(yè)支付融資租賃費時，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；支付安裝費時，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；安裝完工交付使用時，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶；支付融資租賃費時，借記“長期應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；不需要安裝即可交付使用的，可借記“固定資產”賬戶，貸記“長期應付款”賬戶。