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商業(yè)企業(yè)流動負(fù)債的核算
流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。商業(yè)企業(yè)的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等。
一、流動負(fù)債的分類
(一)流動負(fù)債按形成來源和渠道分類
它可分為短期借款和應(yīng)付及預(yù)收款項。
應(yīng)付及預(yù)收款項又可分為三類:
1.在經(jīng)營過程中因購買商品、材料物資和勞務(wù)而發(fā)生的各種債務(wù),如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等。
2.在經(jīng)營過程中發(fā)生的非商品購銷形成的債務(wù),如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費和其他應(yīng)付款等。
3.企業(yè)應(yīng)繳付國家財稅部門和企業(yè)所有者的款項,如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款等。
(二)流動負(fù)債按償付金額是否肯定分類
它可分為以下三類:
1.應(yīng)付金額可以肯定的流動負(fù)債,即根據(jù)契約或法律規(guī)定,到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和應(yīng)付利潤等。
2.應(yīng)付金額須視經(jīng)營情況而決定的流動負(fù)債,即根據(jù)會計期終時才能確定經(jīng)營成果的流動負(fù)債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費等。
3.應(yīng)付金額須予估計的流動負(fù)債,即經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,負(fù)債已確定存在,但無確切的應(yīng)付金額。如商品出售后質(zhì)量“三包”債務(wù),需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和調(diào)查研究,估計其負(fù)債金額。
二、流動負(fù)債的管理要求
1.正確區(qū)分流動負(fù)債和長期負(fù)債,便于反映企業(yè)的償債能力。已列入長期負(fù)債而在下一個會計期內(nèi)予以償還的債務(wù),在資產(chǎn)負(fù)債表上也應(yīng)轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。
2.正確反映和監(jiān)督流動負(fù)債的收支情況,及時籌措資金和合理調(diào)劑資金使用,遵守信貸紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律,以發(fā)揮資金的最佳使用效益。
3.正確計算應(yīng)計負(fù)債和應(yīng)付利息。應(yīng)付負(fù)債應(yīng)正確計算入賬。應(yīng)付利息由于期限較短、金額較小,一般不估算入賬。如果支付利息的金額較大,涉及期限較長,可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,按受益期分?jǐn)偫①M用。
三、短期借款的核算
短期借款是指企業(yè)為了補充企業(yè)經(jīng)營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構(gòu)借入的,期限在一年以下的各種流動借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內(nèi)核算,也可增設(shè)“外匯借款”賬戶。
目前,商業(yè)企業(yè)的短期借款有臨時借款、網(wǎng)點借款、項目借款等,其賬務(wù)處理舉例如下:
短期借款核算應(yīng)設(shè)置“短期借款”或“短期外匯借款”賬戶。其貸方登記取得的借款數(shù)額,借方登記歸還借款的數(shù)額,期末余額在貸方,反映尚未歸還的借款。明細(xì)分類賬按短期借款種類設(shè)置。
根據(jù)“存貸分戶”原則,企業(yè)借入款項后應(yīng)先將借款存入銀行存款戶,然后在存款戶中支付。借入時借記“銀行存款”賬戶,貸記“短期借款——××××借款”賬戶;還款時作相反分錄。銀行對借款利息一般是一個季度結(jié)息一次,為了正確計算本期費用支出,企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則當(dāng)月預(yù)計利息,預(yù)計時借記“財務(wù)費用”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶。
[例]某商業(yè)企業(yè)因購進商品需要,月初向銀行借入臨時借款100 000元,借款期限3個月,借款利率為年息6%,到期后一次歸還本息。
(1)取得借款時:
借:銀行存款 100 000
貸:短期借款——臨時借款 100 000
(2)第1、第2兩個月按月預(yù)提借款利息時:
借:財務(wù)費用——利息(100 000X6%×1/12) 500
貸:預(yù)提費用——預(yù)提利息 500
(3)第3個月到期付給本息時:
借:短期借款——臨時借款 100 000
財務(wù)費用——利息(第3個月利息) 500
預(yù)提費用——預(yù)提利息(第1、第2個月預(yù)提利息) 1 000
貸:銀行存款 101 500
其他短期借款的核算方法與上述相同。
境外借款取得的外匯,可以按規(guī)定在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶,借記“銀行存款——外匯存款”賬戶,貸記“短期借款——短期外匯借款”賬戶,并按當(dāng)日外匯牌價折合為人民幣記賬。借款本息償還時,可按規(guī)定手續(xù),用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。還款時借記“短期借款——短期外匯借款”、“財務(wù)費用——利息支出”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。如月底或還款時匯率變動,應(yīng)調(diào)整匯兌損益。如果向境內(nèi)外匯指定銀行借款,則可按當(dāng)日匯率向外匯指定銀行結(jié)匯。
[例]某商業(yè)公司向境外銀行借入短期外匯借款10 000美元,期限3個月,借款利息率為年息8%,本息到期一次歸還。借款時匯率為8.30,第1、第2兩個月月底均為8.30,還款時匯率為8.50,會計分錄如下:
(1)借入時:
借:銀行存款——外匯存款(US$10 000×8.30)83 000
貸:短期借款——短期外匯借款(US$10 000×8.30)83 000
(2)還款時[利息=10 000×8%×(3/12)=200(美元)]:
借:短期借款——短期外匯借款(US$10 000×8.50)85 000
財務(wù)費用——利息支出(US$200×8.50) 1 700
貸:銀行存款——外匯存款(US$10 200×8.50)86 700
(3)還款時,匯率變動,調(diào)整匯率損益,作會計分錄如下:
借:匯兌損益(85 000-83 000) 2 000
貸:短期借款——短期外匯借款 2 000
四、應(yīng)付票據(jù)的核算
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是以合法的商品交易為基礎(chǔ),由收款人或付款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌的一種票據(jù),可在同城或異地使用,付款期最長可達(dá)到9個月。商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶進行核算。開出、承兌時按票面金額記入貸方,到期承付時,按票面金額記入借方,余額在貸方,表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)核算按照其收款人的姓名或收款單位名稱列賬,并應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)資料設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款單位名稱,以及付款日期和金額等。到期付清時,應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理如下:
1.商業(yè)匯票經(jīng)過出票承兌以后,應(yīng)借記“商品采購”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶,貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
2.銀行承兌匯票在承兌時要按票面金額支付手續(xù)費,以財務(wù)費用列支。企業(yè)憑銀行支款憑證支付時,借記“財務(wù)費用——手續(xù)費”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
3.應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。帶息應(yīng)付票據(jù)在到期時須按票面規(guī)定的利率支付利息,支付時借記“財務(wù)費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。如利息金額較大,每月可預(yù)提應(yīng)付利息,預(yù)提時借記“財務(wù)費用”賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶;支付時,借記“預(yù)提費用”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
4.承兌匯票到期時,商業(yè)承兌匯票應(yīng)由付款人負(fù)責(zé)償還,銀行承兌匯票由承兌銀行履行付款義務(wù),將票款付給收款人,同時向付款人收取票款。承兌匯票到期付款時,如果付款人存款不足,付款人收到通知時,應(yīng)將商業(yè)承兌匯票本息轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶,將銀行承兌匯票本息轉(zhuǎn)入“銀行借款”賬戶,借記“應(yīng)付票據(jù)”和“財務(wù)費用”賬戶。同時銀行對付款人還要收取一定的罰金,企業(yè)按通知將罰金以“營業(yè)外支出”支付,借記“營業(yè)外支出”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。
五、應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而付給供應(yīng)單位的款項。
企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。發(fā)生應(yīng)付賬款時記入貸方,償還時記入借方,其余額一般在貸方,表示尚未支付的應(yīng)付賬款數(shù)額。其明細(xì)賬按照供貨單位設(shè)置。企業(yè)進口商品應(yīng)付的外幣貨款等可在“應(yīng)付賬款”賬戶中設(shè)置“應(yīng)付外匯賬款”明細(xì)賬或增設(shè)“應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算。應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理如下:
1.購入商品、材料、物資等如已驗收入庫但未付款,可按實際價或暫估價借記“庫存商品”等賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。接受勞務(wù)供應(yīng)時,借記有關(guān)費用賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
2.企業(yè)償還應(yīng)付賬款時,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。如以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。
3.企業(yè)應(yīng)付賬款經(jīng)清理后發(fā)現(xiàn)確實無法支付的,經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
4.企業(yè)進口商品應(yīng)付客戶的遠(yuǎn)期貨款及運費等以“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶核算,收到單據(jù)時按當(dāng)月(或當(dāng)月1日)匯率借記“商品采購”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶;支付商品進價時,按支付日匯率以人民幣向外匯銀行辦理支付,借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。付款及進口商品時的匯兌差額借記(或貸記)“匯兌損益”賬戶,貸記(或借記)“應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款”賬戶。
[例]某商業(yè)公司向國外進口設(shè)備一臺,價格10 000美元,合同規(guī)定接單后1個月付款,接到單據(jù)時美元匯率為8.30元,到期向外匯銀行購匯時匯率為8.50元,月底匯率不動。會計分錄如下:
(1)接到單據(jù)時:
借:固定資產(chǎn)83 000
貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(US$10 000×8.30)83 000
(2)到期付款時:
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款(US$10 000×8.50)85 000
貸:銀行存款85 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時:
借:匯兌損益——匯兌損失 2 000
貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付外匯賬款 2 000
六、預(yù)收賬款的核算
預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或個人預(yù)收的貨款和定金。
企業(yè)所發(fā)生的預(yù)收賬款應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算。收入預(yù)收款時記入貸方,商品銷售實現(xiàn)時,按售價抵銷預(yù)收賬款時記入借方,其余額一般在貸方,表示尚未抵銷的預(yù)收賬款。預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè),也可以將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方。企業(yè)出口商品預(yù)收國外的外匯貨款和定金,也在“預(yù)收貨款”賬戶設(shè)立“預(yù)收外匯賬款”明細(xì)賬,或增設(shè)“預(yù)收外匯賬款”賬戶核算。預(yù)收賬款明細(xì)賬按不同購買單位或個人設(shè)置。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理如下:
1.預(yù)收貨款時,按預(yù)收貨款金額借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款”賬戶。
2.商品銷售實現(xiàn)時,按預(yù)收金額借記“預(yù)收賬款”賬戶,按銷售金額貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶,按價稅金額與預(yù)收金額的差額,借記“銀行存款”(或“應(yīng)收賬款”)賬戶。
3.企業(yè)出口商品可以按合同預(yù)收一部分貨款,收到預(yù)收款時應(yīng)按當(dāng)日匯率結(jié)售給外匯管理銀行,借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款”賬戶。結(jié)算貨款時,可將貨款減去預(yù)收賬款后的金額結(jié)售給外匯管理銀行,按結(jié)匯金額借記“銀行存款”賬戶,按預(yù)收金額折合為人民幣借記“預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款”賬戶,按銷貨金額折合為人民幣貸記“商品銷售收入”賬戶。因預(yù)收賬款時的匯率與支付貨款時的匯率不同而發(fā)生的匯兌差額,記入“匯兌損益”賬戶。
[例]某商業(yè)公司向國外出口商品價值10 000美元,合同規(guī)定先預(yù)收貨款30%,計3 000美元,1個月后發(fā)貨收取貨款,預(yù)收貨款時的外匯匯率為8.30,收取貨款時的匯率為8.50,月底匯率不動。會計分錄如下:
(1)收到預(yù)收貨款時,按外匯牌價結(jié)售給外匯管理銀行,作會計分錄如下:
借:銀行存款(US$3 000×8.30) 24 900
貸:預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款 24 900
(2)結(jié)算貨款時,作會計分錄如下:
借:銀行存款(US$7 000×8.50) 59 500
預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款(US$3 000×8.50) 25 500
貸:商品銷售收入85 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時,作會計分錄如下:
借:匯兌損益——匯兌損失(25 500-24 900) 600
貸:預(yù)收賬款——預(yù)收外匯賬款 600
按照規(guī)定,企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與市場平均匯價之間的差額應(yīng)記入“匯兌損益”賬戶處理,此處從簡(下同)。
七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及其他應(yīng)付款的核算
應(yīng)付工資是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額,包括各種工資、津貼、補貼等,但不包括在工資總額內(nèi)發(fā)給職工的醫(yī)藥費、福利補助及退休費等。應(yīng)付福利費是核算企業(yè)提取的職工福利費用,用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的除應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費以外的屬于非商品和勞務(wù)交易的經(jīng)濟往來的款項,一般包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付承包風(fēng)險抵押金等。
(一)應(yīng)付工資的核算
應(yīng)付職工的工資應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶進行核算。企業(yè)計算出應(yīng)付工資數(shù)額時記入貸方,實際支付時記入借方。期末出現(xiàn)貸方余額,表示尚未支付的應(yīng)付工資數(shù)額。其賬務(wù)處理如下:
支付工資時,借記“應(yīng)付工資”賬戶,貸記“現(xiàn)金”賬戶。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項,借記“應(yīng)付工資”賬戶,貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。月終將應(yīng)發(fā)的工資進行分配時,借記“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”及“應(yīng)付福利費”等賬戶,貸記“應(yīng)付工資”賬戶。
(二)應(yīng)付福利費的核算
應(yīng)付職工的福利費應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”賬戶進行核算。按工資總額14%提取時記入貸方,支付時記入借方。貸方余額表示福利費的結(jié)余額。其賬務(wù)處理如下:
提取福利費時借記“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶,貸記“應(yīng)付福利費”賬戶。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等,借記“應(yīng)付福利費”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等賬戶。
(三)其他應(yīng)付款的核算
企業(yè)發(fā)生及支付各種應(yīng)付、暫收款項應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶進行核算。發(fā)生時記入貸方,支付時記入借方。貸方余額表示其他應(yīng)付款的余額,明細(xì)賬按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位(或個人)設(shè)置。其賬務(wù)處理如下:
企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項,借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。支付時,借記“其他應(yīng)付款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。
八、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)交款的核算
應(yīng)交稅金是指企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、進出口關(guān)稅等等,但不包括印花稅等不應(yīng)計的稅收。應(yīng)付利潤是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤,包括應(yīng)付給國家、其他單位及個人的投資利潤及應(yīng)支付的合作項目的利潤。其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項,包括教育費附加等。
企業(yè)的應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤和其他應(yīng)交款等會計事項應(yīng)分別設(shè)立“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”和“其他應(yīng)交款”賬戶。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅金、利潤及其他應(yīng)交款時記入“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”或“其他應(yīng)交款”賬戶的貸方,交納各種稅金、利潤及其他應(yīng)交款時記入借方。各賬戶的借方余額為多交的稅金、利潤及其他應(yīng)交款,貸方余額為未交的款項。各賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按應(yīng)交款的種類或?qū)ο笤O(shè)置。
九、預(yù)提費用的核算
預(yù)提費用是指企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,對于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但實際尚未支付的費用,需要采取預(yù)提的方式計入本期的費用。如預(yù)提借款利息和預(yù)提的固定資產(chǎn)大額修理費用的支出等。
商業(yè)企業(yè)預(yù)提的費用應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶核算。按規(guī)定預(yù)提時記入貸方,實際支付時記入借方。其余額在貸方,表示已經(jīng)提取但尚未支付的數(shù)額,明細(xì)賬按費用種類分戶。其賬務(wù)處理如下:
企業(yè)預(yù)提計入本期費用的數(shù)額,借記“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶,貸記“預(yù)提費用”賬戶;實際支付費用時借記“預(yù)提費用”賬戶,貸記“銀行存款”或“材料物資”等賬戶。實際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額,應(yīng)計入本期實際支出的成本,實際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時,應(yīng)視同待攤費用,分期攤?cè)氤杀尽?/P>
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