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商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余和短缺的核算

來源: 編輯: 2006/12/29 16:23:21  字體:

  企業(yè)在組織商品購(gòu)進(jìn)過程中,由于自然因素和差錯(cuò)事故等因素,發(fā)生商品溢余和短缺,應(yīng)及時(shí)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,查明原因,進(jìn)行處理。

  (一)商品溢余的核算

  購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余,先按實(shí)收數(shù)入庫(kù),將溢余數(shù)按不含稅進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。查明原因后,再分別情況進(jìn)行處理。如系供貨單位多發(fā),在企業(yè)作同意購(gòu)進(jìn)情況下,由供貨單位補(bǔ)開發(fā)貨單,補(bǔ)付貨款;如系運(yùn)輸途中自然升溢,作減少商品損耗處理。

  [例] 某商品從外地購(gòu)進(jìn)食品500千克,每千克進(jìn)價(jià)20元,進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元,售價(jià)24元(不含稅),供貨單位墊付運(yùn)費(fèi)500元,貨款已承付。商品運(yùn)到后,驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)多20千克,原因待查。

  1.承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

 
購(gòu)進(jìn)價(jià)
進(jìn)項(xiàng)稅
零售價(jià)
銷項(xiàng)稅
毛利
付款數(shù) 10000元 1700元 12000元 2040.00元 2000元
溢余數(shù) 400元   480元 81.60元 80元
合計(jì) 10400元 1700元 12480元 2121.60元 2080元

  借:商品采購(gòu)——食品組  10 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1 750
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)450
    貸:銀行存款  12 200

  2.商品運(yùn)到,按實(shí)收數(shù)入賬,原因待查,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:庫(kù)存商品——食品組  14 601.60
    貸:商品采購(gòu)——食品組  10 000.00
      商品進(jìn)銷差價(jià)  4 201.60
      待處理財(cái)產(chǎn)損溢  400.00

  上項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄有關(guān)資料如下:

 
購(gòu)進(jìn)價(jià)
進(jìn)項(xiàng)稅
零售價(jià)
銷項(xiàng)稅
毛利
付款數(shù) 10000元 1700元 12000元 2040.00元 2000元
短缺數(shù) -400元    -480元 -81.60元 -80元
合計(jì) 9600元 1700元 11520元 1958.40元 1920元

  庫(kù)存商品=12 480+2 121.60=14 601.60(元)

  商品進(jìn)銷差價(jià)=2 121.60+2 080=4 201.60(元)

  待處理財(cái)產(chǎn)損溢=400(元)

  3.經(jīng)查明上項(xiàng)溢余商品系供貨單位多發(fā),經(jīng)協(xié)商同意購(gòu)進(jìn)處理,對(duì)方補(bǔ)來專用發(fā)票,在付清貨款時(shí):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢400
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  68
    貸:銀行存款468

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  購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺,先按實(shí)收數(shù)入庫(kù),將短缺數(shù)和相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一起轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,查明原因后再分別情況進(jìn)行處理。如系供貨單位少發(fā),要求對(duì)方補(bǔ)貨或退款;如系運(yùn)輸部門或有關(guān)經(jīng)辦人員責(zé)任事故,向?qū)Ψ剿髻r,轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶;如系自然損耗,作為商品損耗處理;如系意外事故,作非常損失處理。

  [例] 設(shè)上例驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20千克。

  1.承付貨款及運(yùn)費(fèi)時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:商品采購(gòu)——食品組  10 000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  1 750
    經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)450
    貸:銀行存款  12 200

  2.商品運(yùn)到,按實(shí)收數(shù)入賬,原因待查,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:庫(kù)存商品——食品組  13 478.40
    待處理財(cái)產(chǎn)損溢400.00
    貸:商品采購(gòu)——食品組  10 000.00
      商品進(jìn)銷差價(jià)  3 878.40

  上項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄有關(guān)資料如下:

  庫(kù)存商品=11 520+1 958.40=13 478.40(元)

  商品進(jìn)銷差價(jià)=1 920+1 958.40=3 878.40(元)

  待處理財(cái)產(chǎn)損溢=400(元)(借方)

  3.經(jīng)查明上項(xiàng)短缺商品中10千克系供貨單位少發(fā),經(jīng)聯(lián)系由對(duì)方補(bǔ)發(fā)商品,商品已收到。另10千克系運(yùn)輸部門責(zé)任事故,應(yīng)由其賠償。

  借:庫(kù)存商品——食品組  280.80
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34.00(紅字)
    其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門  234.00
    貸:商品進(jìn)銷差價(jià)  80.80
      待處理財(cái)產(chǎn)損溢  400.00

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