約當(dāng)產(chǎn)量法，又稱約當(dāng)產(chǎn)量比例法，是將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法，主要分配過(guò)程就是將在產(chǎn)品盤存量按完工程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量），然后與完工產(chǎn)品數(shù)量平均分擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定在產(chǎn)品成本。

　　參與企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等從業(yè)人員，有的是畢業(yè)后直接加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，沒(méi)有企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)；有的只有商業(yè)企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有工業(yè)企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)。如果不掌握約當(dāng)產(chǎn)量法的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那么就無(wú)法對(duì)使用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的企業(yè)的成本進(jìn)行準(zhǔn)確把握，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面筆者將重點(diǎn)就約當(dāng)產(chǎn)量法成本審計(jì)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行講述。

　　一、首先需要判斷該企業(yè)是否適用約當(dāng)產(chǎn)量法

　　1．約當(dāng)產(chǎn)量法，一般只適用于工業(yè)企業(yè)，并且一般只適用于生產(chǎn)的產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資福利費(fèi)等加工費(fèi)用的比重相差不多的工業(yè)企業(yè)。

　　2．如果企業(yè)每月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，則可采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法；如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，則可采用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算的方法；如果企業(yè)原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較大，而且原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次全部投入，則可采用在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算的方法；對(duì)于定額管理基礎(chǔ)好的企業(yè)可采用在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算的方法。其他計(jì)算方法筆者這里不再一一贅述。

　　月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，因而月末在產(chǎn)品成本既不能不計(jì)算，也不能固定不變，而必須按照月末在產(chǎn)品數(shù)量具體計(jì)算；產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資福利費(fèi)等加工費(fèi)用的比重相差不多，因而月末在產(chǎn)品不能只計(jì)算原材料費(fèi)用，而必須全面地計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用。這就決定了約當(dāng)產(chǎn)量法的適用范圍。

　　二、月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實(shí)

　　1．月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量是折算成完工產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量進(jìn)行推算驗(yàn)證。如果年末財(cái)產(chǎn)清查導(dǎo)致企業(yè)虛增在產(chǎn)品數(shù)量，則當(dāng)月產(chǎn)成品少攤成本的效果很顯著。如果當(dāng)月產(chǎn)成品產(chǎn)銷率很高，而產(chǎn)成品銷售成本又采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，那么對(duì)當(dāng)月銷售毛利的影響就會(huì)很大。

　　2．折算成在產(chǎn)品的數(shù)量是否準(zhǔn)確。有的企業(yè)某個(gè)車間或工序有上千種零件，由于工作量的原因不可能每月根據(jù)所有零件計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，而是將這些種零件配成相應(yīng)的總成或臺(tái)套，車間相關(guān)人員根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)計(jì)劃知道到底生產(chǎn)或積存了多少臺(tái)套（或總成）的零件。企業(yè)財(cái)務(wù)部門再以車間上報(bào)的已折算完的這些總成或臺(tái)套的數(shù)量作為折算產(chǎn)成品的在產(chǎn)品數(shù)量。總成或臺(tái)套數(shù)量已經(jīng)是“加工”過(guò)的數(shù)據(jù)，因此審計(jì)人員對(duì)其折算依據(jù)應(yīng)予以足夠關(guān)注，并且要注意實(shí)際總成或臺(tái)套數(shù)是否少于填報(bào)數(shù)，總成或臺(tái)套是否少件。

　　再有，很多企業(yè)存在通用件或共用件，某種零件好幾種總成都可以配用，審計(jì)人員實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證時(shí)企業(yè)將部分總成零件相互借用，即使是企業(yè)內(nèi)部人員也很難看得出來(lái)。

　　3．有的企業(yè)在產(chǎn)品報(bào)表可能是根據(jù)期初、投入、產(chǎn)出、結(jié)存經(jīng)年累月推算出來(lái)的數(shù)據(jù)，而不是實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果，剛開(kāi)始應(yīng)用的時(shí)候可能與實(shí)際相差不大，但以后某個(gè)月發(fā)生錯(cuò)誤就將錯(cuò)就錯(cuò)地一直推算下去，多年以后可能相差就很大了。因此審計(jì)人員應(yīng)注意辨別，尤其是注意防止企業(yè)人為地逐月一直在通過(guò)小額調(diào)整投入、產(chǎn)出數(shù)，虛增或虛減各車間在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)來(lái)達(dá)到年度積少成多、調(diào)節(jié)成本的目的。

　　4．審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注工序零件用于非生產(chǎn)領(lǐng)用的情況，如用于出售、試模、做樣件等。如果非生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量過(guò)大而在賬務(wù)處理上得不到在產(chǎn)品余額減少的反映，也會(huì)造成企業(yè)在產(chǎn)品成本余額的潛虧。

　　三、企業(yè)確定的在產(chǎn)品完工程度是否準(zhǔn)確

　　1．約當(dāng)產(chǎn)量法下，在產(chǎn)品完工程度是否準(zhǔn)確，對(duì)于分配結(jié)果的正確性有決定性的影響。

　　2．企業(yè)提供的在產(chǎn)品完工程度百分比應(yīng)該是經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的，應(yīng)盡量減少“會(huì)計(jì)估計(jì)”的成分。

　　在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，如果后面各工序在產(chǎn)品多，則加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度，因此全部在產(chǎn)品完工程度均可按50%平均計(jì)算。如果不是這種情況，各工序在產(chǎn)品的完工程度就要按工序分別測(cè)定。

　　3．由于在產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用投入程度不一樣，因此，要求分不同的成本項(xiàng)目計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量。一般而言，直接材料項(xiàng)目應(yīng)該按照投料方式計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，直接人工和制造費(fèi)用則可以統(tǒng)一按在產(chǎn)品的加工程度計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量。

　　4．對(duì)于原材料的分配，一定要注意投料方式。根據(jù)不同的投料方式，選擇不同的原材料費(fèi)用分配計(jì)算方法。此處之“料”包括投入的原材料和領(lǐng)用的配套件。

　　生產(chǎn)過(guò)程分為若干道工序的情況下，如果原材料是一次投入方式，在計(jì)算原材料分配率時(shí)應(yīng)該把發(fā)生的原材料費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算原材料費(fèi)用的分配率時(shí)分子是原材料費(fèi)用，分母是“完工產(chǎn)品＋在產(chǎn)品”的數(shù)量；如果原材料是隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入的，原材料費(fèi)用應(yīng)該在完工產(chǎn)品和約當(dāng)產(chǎn)量之間進(jìn)行分配，這時(shí)應(yīng)該先把在產(chǎn)品進(jìn)行約當(dāng)折合，折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量來(lái)確定原材料費(fèi)用的分配率。

　　5．約當(dāng)產(chǎn)量法也需要企業(yè)具有較準(zhǔn)確的工時(shí)定額和原、輔材料消耗定額等基礎(chǔ)定額資料

　?。?）企業(yè)的基礎(chǔ)定額資料應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的改變而做出反映，例如企業(yè)試生產(chǎn)和批量生產(chǎn)的工時(shí)定額應(yīng)不同，前者應(yīng)大于后者，這是因?yàn)槭炀毘潭群徒唤宇l率節(jié)拍不同；材料消耗定額也不同，前者應(yīng)大于后者，因?yàn)椴牧侠寐驶蛘哒f(shuō)浪費(fèi)程度不同。

　?。?）有的企業(yè)為滿足產(chǎn)量上規(guī)模的需要，通過(guò)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整來(lái)替代技術(shù)改造，將部分工序或零件外委出去，從自制轉(zhuǎn)成外購(gòu)，這樣企業(yè)部分投料就可能從前期轉(zhuǎn)向后期。這是因?yàn)樽灾屏慵枰绕谕读希赓?gòu)零件則只需要在裝配時(shí)領(lǐng)用零件。在這種情況下，企業(yè)的工時(shí)定額和材料消耗定額都發(fā)生了較大的變動(dòng)，前期工序的約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)及時(shí)調(diào)整降低，否則在產(chǎn)品約當(dāng)比例虛高，使產(chǎn)成品成本分配虛低，并最終虛增企業(yè)的銷售毛利，使企業(yè)在產(chǎn)品成本余額即月末“生產(chǎn)成本”科目余額存在潛虧。

　?。?）在產(chǎn)品約當(dāng)比例虛高或虛低，會(huì)使企業(yè)產(chǎn)成品單位成本發(fā)生波動(dòng)。在約當(dāng)比例虛高的情況下，沒(méi)有投入只有完工轉(zhuǎn)出時(shí)，單位完工產(chǎn)品成本會(huì)上升；只有投入沒(méi)有完工轉(zhuǎn)出時(shí)，單位完工產(chǎn)品成本將降低。