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一、委托代購(gòu)商品的核算
委托代購(gòu)商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購(gòu)商品業(yè)務(wù),主要是委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了便利農(nóng)民交售,除了自營(yíng)收購(gòu)以外,在一些未設(shè)收購(gòu)機(jī)構(gòu)的地區(qū),可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購(gòu)。委托代購(gòu)時(shí),雙方應(yīng)簽訂代購(gòu)合同,規(guī)定代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式,以及結(jié)算辦法等。
委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。
(一)代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷
代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)費(fèi)用(包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等),先由受托單位代墊,再向委托單位按實(shí)報(bào)銷,并另行收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的處理辦法。委托單位對(duì)這部分代購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià),以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶列支。
[例]某企業(yè)委托A單位代購(gòu)?fù)妹? 000千克,收購(gòu)價(jià)每千克5元,增值稅率17%,受托方代墊包裝費(fèi)200元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額3%計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù),價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——兔毛 5 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——包裝費(fèi) 200
——手續(xù)費(fèi) 150
貸:銀行存款 6 200
(二)代購(gòu)費(fèi)用定額包干
代購(gòu)費(fèi)用定額包干是指委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的代購(gòu)費(fèi)用按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例,由委托代銷單位包干,另加手續(xù)費(fèi),委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。
例:若設(shè)上例代購(gòu)費(fèi)用定額為5%,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——兔毛 5 250.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)892.50
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 150.00
貸:銀行存款 6 292.50
(三)作價(jià)交接
作價(jià)交接是指代購(gòu)雙方按代購(gòu)合同商定的“交接價(jià)”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法?!敖唤觾r(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)、收購(gòu)費(fèi)用,以及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。委托單位按“交接價(jià)”作為商品進(jìn)價(jià)。
[例]設(shè)上例中雙方議定代購(gòu)?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克5.30元,共計(jì)5 300元,增值稅率17%,以銀行存款支付,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——兔毛 5 300.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 901.00
貸:銀行存款 6 201.00
二、受托代購(gòu)商品的核算
受托代購(gòu)商品是指企業(yè)代其他單位收購(gòu)商品。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購(gòu)業(yè)務(wù)主要有代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、代購(gòu)進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。受托代購(gòu)商品的核算一般以不墊資金,收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。
[例]某企業(yè)接受外地甲單位代購(gòu)商品一批,雙方簽訂代購(gòu)合同,手續(xù)費(fèi)為代購(gòu)金額的3%。預(yù)收代購(gòu)資金30 000元。
1.收到甲單位的代購(gòu)資金30 000元,存入銀行,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 30 000
貸:應(yīng)付賬款——甲單位 30 000
2.支付代購(gòu)商品貨款(包括增值稅)28 500元。
借:應(yīng)付賬款——甲單位 28 500
貸:銀行存款 28 500
3.收取手續(xù)費(fèi)855元(28 500×3%)。
借:應(yīng)付賬款——甲單位855
貸:代購(gòu)代銷收入855
4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(按收入5%計(jì)算)(855×5%)。
借:代購(gòu)代銷收入42.75
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅42.75
5.退還多余款。
借:應(yīng)付賬款——甲單位 645
貸:銀行存款 645
如屬受托單位墊付資金,則以“應(yīng)收賬款”賬戶列賬。
三、委托代銷商品的核算
商業(yè)企業(yè)除自行銷售商品外,還可委托其他單位代為銷售。代銷前,企業(yè)與受托單位簽訂委托代銷合同,訂明代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價(jià)以及代銷手續(xù)費(fèi)、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式、保管商品責(zé)任等方面的內(nèi)容。
企業(yè)發(fā)出代銷商品,只是商品存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移,不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán),不作銷售處理,只是在“庫(kù)存商品”賬戶中設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
委托代銷商品的銷售處理要以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù),其銷貨款的結(jié)算和手續(xù)費(fèi)的支付,有兩種處理方法。
?。ㄒ唬┦芡袉挝蛔鳛樽再?gòu)自銷處理
受托單位將出售代銷商品貨款全部作商品銷售處理,將扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款與委托單位進(jìn)行結(jié)算,同時(shí)將接收的代銷商品作為購(gòu)進(jìn)處理。委托單位則以受托單位交來(lái)已扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款作為商品銷售收入。
[例]某商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托甲單位代銷微型收錄機(jī)100臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)200元,代銷價(jià)250元,手續(xù)費(fèi)按代銷金額5%計(jì)算,在銷貨款中扣除增值稅率為17%。
1.發(fā)出代銷商品,根據(jù)有關(guān)憑證,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——委托代銷商品 20 000
貸:庫(kù)存商品——微型收錄機(jī) 20 000
2.收到甲單位送來(lái)代銷商品清單,及扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 23 750.00
貸:商品銷售收入 20 299.15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 450.85
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
借:商品銷售成本 20 000
貸:庫(kù)存商品——委托代銷商品 20 000
(二)受托單位不作自購(gòu)自銷處理
受托單位售出代銷商品后,將全部銷貨款送交委托單位,收到受托單位的手續(xù)費(fèi)以“代銷收入”處理。委托單位接受托單位交來(lái)全部貨款作為商品銷售收入,手續(xù)費(fèi)支出則以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”處理。
[例]仍以上例資料為例,受托單位不作自購(gòu)自銷處理。
1.收到甲單位送來(lái)代銷商品清單及全部銷貨款及稅額時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 25 000.00
貸:商品銷售收入 21 367.52
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 632.48
2.支付甲單位代銷手續(xù)費(fèi)。
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 250
貸:銀行存款 1 250
四、受托代銷商品的核算
商業(yè)企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),可以接受其他單位委托代銷商品,受托時(shí),雙方應(yīng)簽訂合同,明確有關(guān)代銷事項(xiàng)。
受托代銷商品的核算是通過(guò)“受托代銷商品”和“代銷商品款”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算的。
“受托代銷商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù);貸方登記代銷、寄銷商品的銷出數(shù),其借方余額表示代銷、寄銷商品的實(shí)存數(shù)。
“代銷商品款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款。貸方登記代銷、寄銷商品收入的價(jià)款;借方登記代銷、寄銷商品售出的進(jìn)價(jià)款。其貸方余額表示尚未售出的代銷、寄銷商品的價(jià)款。
受托代銷商品核算也有兩種方法。
(二)作為自購(gòu)自銷處理
[例]某企業(yè)接受乙單位委托代銷電子計(jì)算器200只,每只接收價(jià)為100元,銷售價(jià)為120元,增值稅率為17%。
1.收到代銷商品,財(cái)會(huì)部門根據(jù)蓋有“受托代銷商品”戳記的“收貨單”,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:受托代銷商品——電子計(jì)算器 20 000
貸:代銷商品款——乙單位 20 000
2.接受代銷商品售出,財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)代銷商品銷售憑證及銀行進(jìn)賬單,并向委托單位開(kāi)出代銷清單,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 24 000
貸:商品銷售收入 24 000
同時(shí),按接收價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,及核實(shí)應(yīng)付給委托單位的貨款,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:商品銷售成本 20 000
貸:受托代銷商品——電子計(jì)算器 20 000
借:代銷商品款——乙單位 20 000
貸:應(yīng)付賬款——乙單位 20 000
3.收到委托單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 905.98
貸:商品銷售成本 2 905.98
借:商品銷售收入 3 487.18
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 487.18
4.按接收價(jià)付還委托單位貨款。
借:應(yīng)付賬款——乙單位 20 000
貸:銀行存款 20 000
?。ǘ┎捎檬杖∈掷m(xù)費(fèi)方式接受代銷商品
[例]仍以上例資料為例,設(shè)手續(xù)費(fèi)為5%。
1.收到代銷商品時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:受托代銷商品——電子計(jì)算器 20 000
貸:代銷商品款——乙單位 20 000
2.代銷商品售出后,開(kāi)出代銷清單,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 24 000.00
貸:應(yīng)付賬款——乙單位 20 512.82
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 487.18
同時(shí)沖減“代銷商品款”與“受托代銷商品”賬戶。
借:代銷商品款——乙單位 20 000
貸:受托代銷商品——電子計(jì)算器 20 000
3.收到委托單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 487.18
貸:應(yīng)付賬款——乙單位 3 487.18
4.計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款——乙單位 1 200
貸:代購(gòu)代銷收入 1 200
5.付還受托單位代銷商品款,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款——乙單位 22 800
貸:銀行存款 22 800
6.按代銷收入5%計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
借:代購(gòu)代銷收入 60
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
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