商品盤點和庫存商品溢缺的核算

來源: 編輯： 2006/12/28 17:10:46　　字體：大小

　　（一）商品盤點

　　商品盤點是對庫存商品的數(shù)量和質量進行清點和檢查。批發(fā)商品在儲存過程中，由于自然條件的影響、人為的過失和其他原因，往往會發(fā)生數(shù)量上的溢缺，造成商品的實存數(shù)量與賬存數(shù)量不符。為了保證賬貨相符，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務經(jīng)營和商品管理中的問題，總結經(jīng)驗，改進工作，因此，必須加強商品盤點工作。

　　批發(fā)商品盤點，可以分為定期盤點和不定期的臨時盤點。在進行盤點前，要做好準備工作，包括確定參加盤點人員、核對賬目、整理商品、檢查度量衡器等。盤點結束后，應填制“商品盤點表”，以反映清查盤點的結果。如有盤盈、盤虧情況，還要填制“商品溢余（短缺）報告單”，按規(guī)定審批程序報請?zhí)幚?。在盤點中，如發(fā)現(xiàn)商品殘損變質及其他有問題商品時，應查明數(shù)量、變質程度和發(fā)生原因及責任，單獨列表說明。

　　（二）庫存商品溢缺的核算

　　庫存商品盤點溢缺的賬務處理與商品購進發(fā)生溢缺的賬務處理基本相同，在未查明原因前，應先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶調整“庫存商品”賬戶的賬面記錄，查明原因后再分別不同情況從“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶轉入有關賬戶。

　　（三）庫存活畜禽數(shù)量、質量變化的核算

　　活畜禽的儲存過程中，需要撥付飼料進行飼養(yǎng)，而且在整個儲存期間可能長膘增重，也可能減膘減重。因此，在會計處理上要區(qū)別不同情況。

　　庫存活畜禽有兩種：一種是收購后待調過程中短期飼養(yǎng)的活畜禽，稱為周轉性庫存活畜禽；另一種是為了育肥，需要飼養(yǎng)較長時間的活畜禽，稱之育肥性庫存活畜禽。兩者性質不同，會計處理也不同。

　　1．周轉性庫存活畜禽的核算。企業(yè)收購活畜禽，從收購到調撥銷售，需要有一段短時間的周轉性儲存。在這段時間里發(fā)生的飼養(yǎng)費用，在“經(jīng)營費用——倉儲保管費”賬戶列支。對于在這段時間里所發(fā)生的長膘增重和減膘減重，都只調整重量和單價，不調整原購進總金額。

　　[例]　某企業(yè)庫存生豬20頭，毛重2 200千克，原收購單價每千克4．40元，共計9 680元。在待運過程中，共耗用飼料300元。

　　（1）根據(jù)“飼料領用單”作會計分錄如下：

　　借：經(jīng)營費用——倉儲保管費 300
　　　　貸：材料物資——飼料 300

　　（2）月末盤點，庫存生豬仍為20頭，但實際毛重為2 300千克。根據(jù)盤點結果調整賬面記錄，作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——生豬（2 300千克） 9 680
　　　　貸：庫存商品——生豬（2 200千克） 9 680

　　2．育肥性庫存活畜禽的核算。為了滿足市場需要或準備節(jié)日供應，企業(yè)對庫存活畜禽需要較長時間的飼養(yǎng)育肥，這段時間內發(fā)生的飼養(yǎng)費用，應作為增加活畜禽的成本。如果雖經(jīng)喂養(yǎng)，但沒有增重反而減重，其飼養(yǎng)費用也仍然計入成本，同時調整賬面重量及單價。

　　[例]　某企業(yè)庫存菜牛40頭，毛重10 300千克，原收購單價4．20元，共計43 260元。育肥期間領用飼料500元，期末盤點，40頭菜牛毛重10 700千克，增重400千克。

　　（1）根據(jù)“飼料領用單”和“盤點表”作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——菜牛 500
　　　　貸：材料物資——飼料 500

　　（2）如果盤點結果，是減重400千克，則根據(jù)“飼料領用單”和“盤點表”作會計分錄如下：

　　借：庫存商品——菜牛43 760
　　　　貸：庫存商品——菜牛43 260
　　　　　　材料物資——飼料 500

　　（四）庫存商品削價的核算

　　由于市場供求變化及其他原因，企業(yè)購進的商品往往會發(fā)生滯銷、積壓等情況，為了及時處理積壓商品，進行削價處理。低于成本價出售，對于這部分削價損失，按制度規(guī)定，企業(yè)可以按月預提商品削價準備金，年末再按儲存商品的余額3‰～5‰清算，計入當期商品銷售成本。

　　預提和清算商品削價準備金是通過“商品削價準備”賬戶進行的。該賬戶為資產抵減賬戶。用來核算企業(yè)對庫存商品預計可能發(fā)生削價損失而從成本中提取的商品削價準備金。借方登記用于彌補商品削價損失的轉銷數(shù)；貸方登記提取數(shù)，其貸方余額表示已提取尚未轉銷的商品削價準備金。

　　[例]　某企業(yè)1月初庫存商品余額為1．2億元，按計劃每年可提取4‰商品削價準備金，按月提取。2月份內處理滯銷商品一批，削價后售價為75 000元，進價80 000元，損失5 000元。作會計分錄如下：

　　（1）提取1月份商品削價準備金（1．2億元×4‰×（1/12）=40 000元）：

　　借：商品銷售成本40 000
　　　　貸：商品削價準備40 000

　　（2）銷售滯銷商品，銷項增值稅率17％，貨款收到存入銀行：