車(chē)輛稅收一條龍管理辦法的實(shí)施，有效遇制了機(jī)動(dòng)車(chē)行業(yè)的偷逃稅行為，逐步規(guī)范了該行業(yè)的稅收秩序。但在車(chē)購(gòu)稅異常信息核查中發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象還不同程度地存在著，而且手段、方式不斷翻新，隱蔽性更強(qiáng)，增加了稅務(wù)查處取證的難度，亟需引起稅務(wù)部門(mén)的高度關(guān)注。筆者試通過(guò)對(duì)某企業(yè)的實(shí)地盤(pán)查，對(duì)其涉稅問(wèn)題作一淺顯剖析。

　　一、車(chē)購(gòu)稅發(fā)票價(jià)格比對(duì)和“一戶(hù)式”查詢(xún)結(jié)果顯示涉稅疑點(diǎn)突出，有偷逃稅嫌疑

　　連續(xù)幾個(gè)月車(chē)購(gòu)稅發(fā)票價(jià)格比對(duì)結(jié)果顯示，某企業(yè)異常信息數(shù)量較多。經(jīng)“一戶(hù)式”查詢(xún)其納稅情況，發(fā)現(xiàn)其2004年申報(bào)收入元，應(yīng)納增值稅元，稅負(fù)率為%，2005年1-10月份申報(bào)收入元，應(yīng)納增值稅元，稅負(fù)率為%，連續(xù)兩年低稅負(fù)申報(bào)。初步確定該企業(yè)存在重大涉稅嫌疑。通過(guò)采取對(duì)存貨帳實(shí)相結(jié)合的實(shí)地盤(pán)查，該企業(yè)的涉稅問(wèn)題被逐一確證。

　　二、實(shí)地盤(pán)查核實(shí)涉稅疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)和查處新的偷逃稅行為

　?。ㄒ唬⒎菣C(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售盡量不開(kāi)發(fā)票，收入不如實(shí)入帳，亦不如實(shí)申報(bào)納稅

　　現(xiàn)行機(jī)動(dòng)車(chē)登記法規(guī)規(guī)定，凡機(jī)動(dòng)車(chē)上牌必須憑機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票辦理，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售給使用者不開(kāi)發(fā)票基本不可能。但現(xiàn)行法律法規(guī)并未明確助力車(chē)（如電動(dòng)自行車(chē)）必須上牌。不少納稅人鉆政策空子，經(jīng)營(yíng)助力車(chē)收取貨款卻“理直氣壯”地不開(kāi)或拒開(kāi)正式發(fā)票，只開(kāi)具銷(xiāo)售清單、收款收據(jù)或質(zhì)保單等給消費(fèi)者。而該企業(yè)既經(jīng)營(yíng)機(jī)動(dòng)車(chē)，又經(jīng)營(yíng)助力車(chē)。在核查中我們重點(diǎn)核實(shí)了其助力車(chē)的申報(bào)納稅情況。核查后發(fā)現(xiàn)，該納稅人2004年開(kāi)始經(jīng)銷(xiāo)助力車(chē)，2004年購(gòu)進(jìn)助力車(chē)輛，銷(xiāo)售輛，銷(xiāo)售收入元，已申報(bào)元；2005年購(gòu)進(jìn)助力車(chē)輛，元，銷(xiāo)售輛，銷(xiāo)售收入元，已申報(bào)元；二年來(lái)共計(jì)未申報(bào)助力車(chē)銷(xiāo)售收入元，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額元。

　　核查結(jié)果暴露出該行業(yè)偷逃稅的新動(dòng)向：納稅人正利用國(guó)家政策漏洞，采取銷(xiāo)售非機(jī)動(dòng)車(chē)（助力車(chē)等）公然不開(kāi)發(fā)票的手法，肆意侵蝕國(guó)家稅款。這已成為當(dāng)前車(chē)輛行業(yè)稅收管理亟需整治的重點(diǎn)和當(dāng)務(wù)之急。建議對(duì)助力車(chē)（如電動(dòng)自行車(chē)）行業(yè)開(kāi)展一次全國(guó)性的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和稅務(wù)、公安、工商等部門(mén)的聯(lián)合專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)，以切實(shí)整頓和規(guī)范該行業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，營(yíng)造一個(gè)公平、合理、有序的和諧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。

　?。ǘ?、銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)遲開(kāi)、少開(kāi)發(fā)票，遲繳、少繳稅款

　　根據(jù)規(guī)定，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票是用戶(hù)上牌的主要合法憑據(jù)，不開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象基本排除。但抽查其2004年12月份發(fā)票開(kāi)具和收入入帳申報(bào)情況卻發(fā)現(xiàn)，該納稅人主要存在兩個(gè)方面問(wèn)題：一是當(dāng)月開(kāi)具的發(fā)票當(dāng)月未及時(shí)入帳申報(bào)納稅；二是未按規(guī)定時(shí)間逐筆開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具時(shí)間前后顛倒，極不規(guī)范。遲開(kāi)發(fā)票、遲做銷(xiāo)售不但違反了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，而且推遲或減少了應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)，變相自行享受了稅款延繳，逃避了延繳稅款審批。

　　在對(duì)其用戶(hù)的抽訪(fǎng)比對(duì)中，我們還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)少開(kāi)、低開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象較多。該企業(yè)部分發(fā)票開(kāi)具價(jià)款與實(shí)際收取的價(jià)款不一致，差額部分入帳外“小金庫(kù)”，凡開(kāi)具的發(fā)票價(jià)款均全額申報(bào)，隱蔽性較強(qiáng)。而稅務(wù)核查取證卻較難：一是機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票格式不完善，需改進(jìn)。缺少“購(gòu)車(chē)單位或個(gè)人實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址或?qū)嶋H居住地”欄目，增加了實(shí)地比對(duì)查訪(fǎng)的難度。二是逐份核查工作量太大，目前核查手段還較落后，信息共享核查機(jī)制尚未建立。主要是與公安、工商等部門(mén)的信息共享機(jī)制未完全建立，比對(duì)查訪(fǎng)的信息化技術(shù)尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)和運(yùn)用階段，僅靠現(xiàn)有人力資源和傳統(tǒng)手段是難以完全、有效地勝任的。正因如此，納稅人方才敢恣意利用車(chē)購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格大膽地低開(kāi)、少開(kāi)發(fā)票，既偷逃流轉(zhuǎn)稅和所得稅，又幫助購(gòu)車(chē)人少繳車(chē)購(gòu)稅。納稅人僥幸心理的嚴(yán)重和稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)信息化建設(shè)的滯后已成為制約及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地查處低開(kāi)、少開(kāi)發(fā)票違法行為的瓶頸因素，亟須盡快加以解決。

　　（三）、機(jī)動(dòng)車(chē)批發(fā)給小規(guī)模納稅人未按規(guī)定全部開(kāi)具發(fā)票，少申報(bào)銷(xiāo)售收入

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售（包括批發(fā)和零售）都必須依法如實(shí)申報(bào)納稅。但核查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)除直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者外，還部分批發(fā)給小規(guī)模納稅人（如個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商）。由于個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商大多實(shí)行雙定征收、結(jié)票征收，財(cái)務(wù)核算不健全，索取發(fā)票意識(shí)亦較淡薄。事實(shí)上，對(duì)他們來(lái)講有票無(wú)票一個(gè)樣。從而造成批發(fā)商批發(fā)機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)有機(jī)可乘，能不開(kāi)發(fā)票盡可能就不開(kāi)發(fā)票，導(dǎo)致稅款大量流失。該企業(yè)2005年批發(fā)給小規(guī)模經(jīng)銷(xiāo)商機(jī)動(dòng)車(chē)元，少申報(bào)收入元，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額元。這也是當(dāng)前該行業(yè)納稅人偷逃稅的又一新動(dòng)向，亟需進(jìn)一步完善稅源管理，加強(qiáng)稅收控管，堵塞稅收漏洞，打擊偷逃稅行為。

　?。ㄋ模?、總分公司“統(tǒng)一納稅”，串通降低稅負(fù)，侵蝕稅基

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的分公司應(yīng)由總公司統(tǒng)一核算，統(tǒng)一納稅，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，總公司間貨物的移送作內(nèi)部調(diào)撥處理。該公司近年來(lái)不斷設(shè)立分公司，至核查時(shí)共設(shè)有五個(gè)分公司。從帳面上看，各分公司的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票由總公司統(tǒng)一開(kāi)具，收入由總公司統(tǒng)一入帳申報(bào)納稅。然而，進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，各分公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者卻并非公司員工，大多具有雙重身份，本身就從事機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)，辦有自身證照。所謂分公司實(shí)際上僅是個(gè)牌子，是為各個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商逃避稅負(fù)作掩護(hù)的。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人經(jīng)銷(xiāo)機(jī)動(dòng)車(chē)對(duì)銷(xiāo)售額按征收率4%計(jì)算征收；而一般納稅人總公司對(duì)增值額按適用稅率17%計(jì)算征收，一般來(lái)講稅負(fù)遠(yuǎn)低于4%.而且總公司為擴(kuò)大銷(xiāo)售量，增加市場(chǎng)份額，達(dá)到合同規(guī)定的返利銷(xiāo)量，也千方百計(jì)尋找者。事實(shí)上，該總公司與所謂分公司簽訂的合同條款中明確說(shuō)明：貨物移送分公司按市場(chǎng)價(jià)結(jié)算，稅款由總公司代繳，房租、水電費(fèi)、工資等由分公司自行負(fù)擔(dān)。達(dá)到一定銷(xiāo)量，還給予其一定比例返利。從已簽訂的合同充分說(shuō)明，分公司只是一個(gè)身份，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者卻是的小規(guī)模經(jīng)銷(xiāo)商。者應(yīng)是獨(dú)立納稅人，按收入全額繳納4%的稅收，該公司移送貨物時(shí)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開(kāi)具發(fā)票并作收入計(jì)繳增值稅。僅此一項(xiàng)，該公司應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)做收入元，補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額元。此種總分公司串通逃避稅負(fù)而偷逃稅，以此達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)的目的的方法是該行業(yè)納稅人偷逃稅收的另一新手段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)加以認(rèn)真調(diào)查研究，進(jìn)一步加強(qiáng)主管稅務(wù)分局之間的溝通聯(lián)系和信息反饋，強(qiáng)化聯(lián)管、聯(lián)評(píng)、聯(lián)查，防范納稅人不法目的的得逞，盡可能減少?lài)?guó)家稅源流失。

　?。ㄎ澹⒋尕涃~實(shí)不符，虛增庫(kù)存以隱瞞少做收入行為

　　該公司存貨帳面庫(kù)存輛數(shù)791輛，庫(kù)存金額元，由于2006年度達(dá)不到歐Ⅰ標(biāo)準(zhǔn)的摩托車(chē)不得上牌，該公司正好進(jìn)行清庫(kù)盤(pán)點(diǎn)，將歐Ⅰ標(biāo)準(zhǔn)的合格證清點(diǎn)造冊(cè)郵寄給廠(chǎng)家換取歐Ⅱ合格證。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果顯示實(shí)際庫(kù)存只有220輛，實(shí)際庫(kù)存比帳面少輛，金額元。經(jīng)進(jìn)一步與公司相關(guān)人員約談核實(shí)，證實(shí)是少做銷(xiāo)售收入所致。為掩蓋少做收入行為，故意少轉(zhuǎn)成本，虛增庫(kù)存。不通過(guò)實(shí)地盤(pán)查清庫(kù)，是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。共計(jì)少做收入元，應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額元。同時(shí)，核查該公司資金往來(lái)帳發(fā)現(xiàn)，該公司虛增“短期借款”萬(wàn)元，目的卻是為了掩蓋資金赤字實(shí)質(zhì)，為少做收入作掩護(hù)。該公司2005年1-10月份多轉(zhuǎn)庫(kù)存商品成本元，且工資發(fā)放人數(shù)平均46人，原始憑證無(wú)一人簽字，有虛列工資成本現(xiàn)象。據(jù)該公司負(fù)責(zé)人介紹，公司貨物的進(jìn)銷(xiāo)均是現(xiàn)金結(jié)算，基本不賒欠，錢(qián)貨兩清。但該公司2005年10月底“應(yīng)付帳款”余額元，加上“應(yīng)收帳款”貨方?jīng)_減額元，與公司錢(qián)貨兩清事實(shí)不符，說(shuō)明公司財(cái)務(wù)核算嚴(yán)重背離實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，虛假財(cái)務(wù)信息掩飾了涉稅違法行為。以上涉稅疑點(diǎn)，后經(jīng)約談查證為該公司少做收入，同時(shí)少轉(zhuǎn)成本所致。這也是當(dāng)前納稅人為掩飾少做收入而采取虛掛成本（少轉(zhuǎn)成本）以偷逃稅的普遍做法，亟待稅務(wù)機(jī)關(guān)采取切實(shí)有效的針對(duì)性措施，加大對(duì)納稅人成本核算真實(shí)性、準(zhǔn)確性的評(píng)估和檢查力度，對(duì)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的納稅人尤其要強(qiáng)化評(píng)估或檢查，消除稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為成本核算只涉及所得稅而不關(guān)系流轉(zhuǎn)稅的麻痹錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，實(shí)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的成本管理方式，有效打擊偷逃稅行為，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。