借款費用應(yīng)如何確認

來源: 編輯： 2006/10/13 09:18:20　　字體：大小

　　在企業(yè)發(fā)生的各項借款費用中，利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則與輔助費用有所不同。分述如下：

　　1.利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認

　　企業(yè)會計制度規(guī)定的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合企業(yè)會計制度規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。

　　雖然企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應(yīng)當滿足企業(yè)會計制度規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后停止資本化。

　?、?屬于流動負債性質(zhì)的借款費用，或者雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當期損益。

　?、?需要經(jīng)過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入所制造的存貨的價值內(nèi)。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

　?、?如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用。

　?、?雖屬于為購建固定資產(chǎn)的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用。

　?、?籌建期間發(fā)生的借款費用（除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外），計入長期待攤費用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

　　⑥ 在清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。

　　2.輔助費用的確認

　　企業(yè)會計制度規(guī)定的輔助費用確認原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，則不管是否是在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當期確認為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。

　?。?）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費，還是分期支付的輔助費用如為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費，均應(yīng)在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，于實際發(fā)生時予以資本化；在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。

　?。?）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當期確認為費用。

　　（3）因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項所發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用；又如，安排為開發(fā)軟件借入款項而發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用。

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