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摘 要:健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對(duì)提高單位的管理效率,實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo),保護(hù)單位資產(chǎn)的安全與完整,保證管理信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整,促進(jìn)單位遵循國家法律法規(guī)具有重要意義。本文針對(duì)當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的問題,提出了建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度的措施。
關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位;內(nèi)控制度;存在問題;建議
筆者參與了某市幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)存在混亂、不規(guī)范,內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后的問題。這些問題既制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)工作效率、效果,也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,需要引起重視。只有建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度,促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作向法制化、制度化和規(guī)范化方向發(fā)展,才能更好地促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。筆者結(jié)合實(shí)際工作中的情況,就如何建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度提出幾點(diǎn)建議。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題
?。ㄒ唬?內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。無論是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位負(fù)責(zé)人還是財(cái)會(huì)人員都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些單位負(fù)責(zé)人在任期間只注重“政績”,對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性卻認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的文件而已,需要錢從“錢袋子”里拿就行了。財(cái)會(huì)人員的內(nèi)控意識(shí)也不強(qiáng),沒有明確的崗位責(zé)任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好。在具體審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn),部分財(cái)會(huì)人員以前從事非財(cái)會(huì)工作,甚至有的從事財(cái)會(huì)工作十幾年卻連從業(yè)資格證都沒有,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。各單位白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重,資產(chǎn)的安全完整風(fēng)險(xiǎn)程度增大,會(huì)計(jì)憑證沒有合法有效的原始憑證作支持,印鑒票據(jù)管理混亂等。
?。ǘ?缺乏完善的內(nèi)部控制制度。從控制環(huán)境來看,有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后,制度是否適應(yīng)本鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、是否切實(shí)有效一概不管?,F(xiàn)有的內(nèi)控制度內(nèi)容及范圍不具體、不規(guī)范,幾年前制定的管理制度與當(dāng)年鎮(zhèn)內(nèi)實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理需要不相適應(yīng),無實(shí)際操作作用。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位制定的內(nèi)控制度流于形式,只是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),實(shí)際執(zhí)行的很少,在執(zhí)行過程中也沒有與之配套的方法和措施。執(zhí)行過程中不檢查、執(zhí)行效果不考核,獎(jiǎng)懲制度不到位。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)管理制度不健全。審計(jì)中發(fā)現(xiàn), 大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度中沒有建立內(nèi)部資產(chǎn)管理制度或制度不夠健全。固定資產(chǎn)沒有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片,無任何資產(chǎn)的購入、使用管理情況記錄。資產(chǎn)管理責(zé)任也未落實(shí)到具體的部門和人,由財(cái)務(wù)人員兼任資產(chǎn)管理人員,管賬與管物同一人,違背了不相容職務(wù)相分離的原則。固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符情況嚴(yán)重,如已經(jīng)損壞或報(bào)廢的固定資產(chǎn)未及時(shí)審批核銷,造成有賬無實(shí),長期掛賬等,致使資產(chǎn)管理不到位。
?。ㄋ模┦跈?quán)審批制度有待改進(jìn)。大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位實(shí)行從下至上"一支筆"審批制度,雖然在避免財(cái)務(wù)管理混亂起到了一定的作用, 但是難以對(duì)單位負(fù)責(zé)人形成有效約束,這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求,會(huì)引發(fā)許多貪污腐敗及經(jīng)濟(jì)犯罪。金額巨大的財(cái)務(wù)收支,也無集體審批或聯(lián)簽程序。
?。ㄎ澹┑A(yù)算控制的作用。單位預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)即成為具有法律效力的文件,單位預(yù)算的執(zhí)行將貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終。但往往很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,執(zhí)行效果不理想。主要是因?yàn)轭A(yù)算編制不夠細(xì)化、準(zhǔn)確,造成單位經(jīng)常對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整,所以各項(xiàng)支出沒有按照預(yù)算執(zhí)行,特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用嚴(yán)重超支,淡化了預(yù)算的控制作用。
二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度建設(shè)的建議
?。ㄒ唬┰鰪?qiáng)內(nèi)控意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度的性質(zhì)和重要性的認(rèn)識(shí),決定了內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行。建議強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)學(xué)習(xí),使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整、防止資產(chǎn)流失、提高經(jīng)營管理效率、實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)等具有重要意義。使單位負(fù)責(zé)人真正樹立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí),從而重視內(nèi)控制度建設(shè)。
?。ǘ┰鰪?qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作, 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。二是按照健全的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求,對(duì)財(cái)會(huì)人員及參與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)常的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使其更新知識(shí),熟練把握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能。財(cái)政部門要規(guī)范會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作,提高會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作的質(zhì)量,確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序,嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效,保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的有效實(shí)施。
(三)強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的作用。一是進(jìn)一步擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)預(yù)算的范圍,爭取將各部門單位的所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入預(yù)算的實(shí)施范圍,按分配的預(yù)算額度狠抓落實(shí),并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序;二是要將財(cái)務(wù)預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合,結(jié)合單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制單位內(nèi)部各處室的責(zé)任預(yù)算體系,并對(duì)責(zé)任預(yù)算的完成情況嚴(yán)格考核。
?。ㄋ模┙⒔∪珒?nèi)控制度,強(qiáng)化監(jiān)督控制。一是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位應(yīng)該根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的變動(dòng)、管理模式的改變、當(dāng)年財(cái)務(wù)工作發(fā)展和變化的需要制定切實(shí)、有效的內(nèi)控管理制度,并不定期地根據(jù)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督檢查,規(guī)范單位內(nèi)部行為;二是從授權(quán)審批權(quán)限、程序、內(nèi)容及責(zé)任來完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度,結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇不同的財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批模式;三是財(cái)政和審計(jì)部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者,在內(nèi)部控制中要行使監(jiān)督控制的職能作用。要加強(qiáng)財(cái)政和審計(jì)部門與單位之間溝通與聯(lián)系,除了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行組織與指導(dǎo)之外,還應(yīng)當(dāng)對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查,防止內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對(duì)提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的管理效率,實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo),保護(hù)單位資產(chǎn)的安全與完整,保證管理信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整,促進(jìn)單位遵循國家法律法規(guī)具有重要意義。
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