摘 要：健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對(duì)提高單位的管理效率，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全與完整，保證管理信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整，促進(jìn)單位遵循國(guó)家法律法規(guī)具有重要意義。本文針對(duì)當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，提出了建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度的措施。

　　關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位；內(nèi)控制度；存在問(wèn)題；建議

　　筆者參與了某市幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)存在混亂、不規(guī)范，內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后的問(wèn)題。這些問(wèn)題既制約了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)工作效率、效果,也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，需要引起重視。只有建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作向法制化、制度化和規(guī)范化方向發(fā)展，才能更好地促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。筆者結(jié)合實(shí)際工作中的情況，就如何建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度提出幾點(diǎn)建議。

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制制度中存在的主要問(wèn)題

　　（一） 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。無(wú)論是鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位負(fù)責(zé)人還是財(cái)會(huì)人員都沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，缺乏內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些單位負(fù)責(zé)人在任期間只注重“政績(jī)”，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性卻認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的文件而已，需要錢(qián)從“錢(qián)袋子”里拿就行了。財(cái)會(huì)人員的內(nèi)控意識(shí)也不強(qiáng)，沒(méi)有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好。在具體審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，部分財(cái)會(huì)人員以前從事非財(cái)會(huì)工作，甚至有的從事財(cái)會(huì)工作十幾年卻連從業(yè)資格證都沒(méi)有，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。各單位白條抵庫(kù)現(xiàn)象嚴(yán)重，資產(chǎn)的安全完整風(fēng)險(xiǎn)程度增大，會(huì)計(jì)憑證沒(méi)有合法有效的原始憑證作支持，印鑒票據(jù)管理混亂等。

　　（二） 缺乏完善的內(nèi)部控制制度。從控制環(huán)境來(lái)看，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后，制度是否適應(yīng)本鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、是否切實(shí)有效一概不管?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度內(nèi)容及范圍不具體、不規(guī)范，幾年前制定的管理制度與當(dāng)年鎮(zhèn)內(nèi)實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理需要不相適應(yīng)，無(wú)實(shí)際操作作用。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位制定的內(nèi)控制度流于形式，只是為了應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，實(shí)際執(zhí)行的很少，在執(zhí)行過(guò)程中也沒(méi)有與之配套的方法和措施。執(zhí)行過(guò)程中不檢查、執(zhí)行效果不考核，獎(jiǎng)懲制度不到位。

　　（三）資產(chǎn)管理制度不健全。審計(jì)中發(fā)現(xiàn), 大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度中沒(méi)有建立內(nèi)部資產(chǎn)管理制度或制度不夠健全。固定資產(chǎn)沒(méi)有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，無(wú)任何資產(chǎn)的購(gòu)入、使用管理情況記錄。資產(chǎn)管理責(zé)任也未落實(shí)到具體的部門(mén)和人，由財(cái)務(wù)人員兼任資產(chǎn)管理人員，管賬與管物同一人，違背了不相容職務(wù)相分離的原則。固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符情況嚴(yán)重，如已經(jīng)損壞或報(bào)廢的固定資產(chǎn)未及時(shí)審批核銷，造成有賬無(wú)實(shí)，長(zhǎng)期掛賬等，致使資產(chǎn)管理不到位。

　?。ㄋ模┦跈?quán)審批制度有待改進(jìn)。大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位實(shí)行從下至上"一支筆"審批制度,雖然在避免財(cái)務(wù)管理混亂起到了一定的作用, 但是難以對(duì)單位負(fù)責(zé)人形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的基本要求，會(huì)引發(fā)許多貪污腐敗及經(jīng)濟(jì)犯罪。金額巨大的財(cái)務(wù)收支，也無(wú)集體審批或聯(lián)簽程序。

　　（五）淡化預(yù)算控制的作用。單位預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)即成為具有法律效力的文件，單位預(yù)算的執(zhí)行將貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終。但往往很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，執(zhí)行效果不理想。主要是因?yàn)轭A(yù)算編制不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，造成單位經(jīng)常對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，所以各項(xiàng)支出沒(méi)有按照預(yù)算執(zhí)行，特別是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用嚴(yán)重超支，淡化了預(yù)算的控制作用。

　　二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

　　（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度的性質(zhì)和重要性的認(rèn)識(shí),決定了內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行。建議強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整、防止資產(chǎn)流失、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)等具有重要意義。使單位負(fù)責(zé)人真正樹(shù)立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，從而重視內(nèi)控制度建設(shè)。

　?。ǘ┰鰪?qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作, 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。一是按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)配備業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)人員。二是按照健全的企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求，對(duì)財(cái)會(huì)人員及參與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的相關(guān)人員進(jìn)行經(jīng)常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其更新知識(shí)，熟練把握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能。財(cái)政部門(mén)要規(guī)范會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的有效實(shí)施。

　　（三）強(qiáng)化預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的作用。一是進(jìn)一步擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)預(yù)算的范圍，爭(zhēng)取將各部門(mén)單位的所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入預(yù)算的實(shí)施范圍，按分配的預(yù)算額度狠抓落實(shí)，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序；二是要將財(cái)務(wù)預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，結(jié)合單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制單位內(nèi)部各處室的責(zé)任預(yù)算體系，并對(duì)責(zé)任預(yù)算的完成情況嚴(yán)格考核。

　?。ㄋ模┙⒔∪珒?nèi)控制度，強(qiáng)化監(jiān)督控制。一是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位應(yīng)該根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的變動(dòng)、管理模式的改變、當(dāng)年財(cái)務(wù)工作發(fā)展和變化的需要制定切實(shí)、有效的內(nèi)控管理制度，并不定期地根據(jù)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范單位內(nèi)部行為；二是從授權(quán)審批權(quán)限、程序、內(nèi)容及責(zé)任來(lái)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度，結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇不同的財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批模式；三是財(cái)政和審計(jì)部門(mén)作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，在內(nèi)部控制中要行使監(jiān)督控制的職能作用。要加強(qiáng)財(cái)政和審計(jì)部門(mén)與單位之間溝通與聯(lián)系，除了對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行組織與指導(dǎo)之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查，防止內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

　　健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)控制度對(duì)提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位的管理效率，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全與完整，保證管理信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整，促進(jìn)單位遵循國(guó)家法律法規(guī)具有重要意義。

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