摘 要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制措施、方法和程序。

　　關(guān)鍵詞：我國(guó)；企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

　　我國(guó)不少企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、管理系統(tǒng)失控及計(jì)算機(jī)犯罪等一系列問(wèn)題，究其成因主要是企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位、約束機(jī)制不完善、內(nèi)控跟不上形勢(shì)變化、內(nèi)部審計(jì)薄弱以及外部控制監(jiān)督不到位、人員素質(zhì)偏低等。

　　1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題及成因

　　1.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

　?。?）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。一些企業(yè)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)造假行為泛濫，存在人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳等現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、資產(chǎn)不清、產(chǎn)權(quán)不明、債務(wù)不實(shí)等。

　?。?）管理系統(tǒng)缺乏控制力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其是董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不被重視，甚至被完全忽略。有些企業(yè)沒(méi)有制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或制定得不完整，老板一個(gè)人說(shuō)了算，收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅；有些企業(yè)雖制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際上沒(méi)有執(zhí)行，雖然有完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但有些公司的總經(jīng)理在公司里一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，從而造成公司的巨額虧損；有些企業(yè)為了籌資或包裝上市而精心設(shè)計(jì)假控制，如雖然表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，不惜精心設(shè)計(jì)假控制來(lái)欺騙投資者。

　?。?）會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有明顯的優(yōu)勢(shì)，但是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有不同于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)上一些不法分子正利用其掌握的技能想方設(shè)法鉆電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)空子，計(jì)算機(jī)犯罪案件日益增多。

　　1.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺位的原因

　?。?）認(rèn)識(shí)不到位。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度起步較晚，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不甚了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是形式上的東西，就是成堆的手冊(cè)、各式各樣的文件。因而雖然有建立內(nèi)控制度，但實(shí)際執(zhí)行的很少，更多的是隨經(jīng)營(yíng)者( 企業(yè)法人代表) 的意志為轉(zhuǎn)移，至于循與不循，究還是不究，最終取決于領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。

　　（2）約束機(jī)制不夠完善、有效，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)制度。不少企業(yè)內(nèi)控制度制定得不錯(cuò)，但在執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)能去考核、去檢查，實(shí)際執(zhí)行效果不佳，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式走過(guò)場(chǎng)。有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，卻沒(méi)有與之配套的方法和措施，把已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，掛到墻上”就算了事，目的是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)。此外，由于獎(jiǎng)懲制度不到位，員工對(duì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的積極性不高、關(guān)心不夠，許多員工在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)程中偷工減料、應(yīng)付了事。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)薄弱，缺乏事前、事中的嚴(yán)格控制。由于缺乏對(duì)企業(yè)進(jìn)行事前、事中的嚴(yán)格控制，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自身家底財(cái)務(wù)狀況說(shuō)不清，而財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)情況又不甚了解，且處于從屬地位，常常只能按領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理賬務(wù)，往往等到錯(cuò)誤的決策造成了重大的損失才尋求彌補(bǔ)，彌補(bǔ)得好，那是幸運(yùn)，但更多的時(shí)候是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。

　?。?）外部監(jiān)督力度不夠。一是各種監(jiān)督功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力； 二是各種監(jiān)督?jīng)]有按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，使考核評(píng)價(jià)缺乏必要的依據(jù)，以至于弱化監(jiān)督的效果； 三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)，甚至參與造假。

　?。?）內(nèi)控制度跟不上形勢(shì)的變化。一般單位已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度總是為那些經(jīng)常發(fā)生的情況而設(shè)計(jì)的。但是，企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境中，為生存需要，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，或向外擴(kuò)展，或收縮，這就導(dǎo)致企業(yè)原有的內(nèi)控制度失去有效的控制。此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化的進(jìn)程，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生新的變化，并對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度提出新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

　?。?）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)角度為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把好關(guān)，而是唯領(lǐng)導(dǎo)意圖是從，不敢揭示問(wèn)題，而是掩蓋問(wèn)題，甚至伙同領(lǐng)導(dǎo)貪污、侵占公款； 一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然留在會(huì)計(jì)崗位上，這些人對(duì)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度懂得不多，卻沒(méi)有不敢造的假，沒(méi)有不敢花的錢(qián)。

　　2 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

　　建立健全內(nèi)部控制制度，具體來(lái)說(shuō)就是要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，明確各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　2.1 企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，要樹(shù)立以人為本的新觀念。

　　要樹(shù)立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懻麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。

　　2.2 制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

　　企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財(cái)政部關(guān)于內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控造成嚴(yán)重的外部影響時(shí)，可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定得過(guò)細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性。統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個(gè)“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實(shí)際情況與模型結(jié)合，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會(huì)人員的主觀能動(dòng)性的弊端，以提高其實(shí)用性和有效性。

　　2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理體系

　　從COSO 委員會(huì)的報(bào)告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展；另一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結(jié)構(gòu)的始終。因?yàn)?，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。如果僅僅加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就容易忽略公司治理結(jié)構(gòu)這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè)“新三會(huì)”及經(jīng)理班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權(quán)，喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)起全責(zé)，而不應(yīng)推脫給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。