摘要：建立會計內(nèi)部控制制度是單位增強內(nèi)部管理，提高會計信息質(zhì)量的重要手段。本文提出了會計內(nèi)部控制制度的建立原則和建立方法。

　　關(guān)鍵詞：會計；內(nèi)部控制；原則；方法

　　《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎(chǔ)的會計內(nèi)部控制制度，是單位有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)，保護國家、集體和職工三者利益，增強單位效益 提高單位會計信息質(zhì)量的重要手段。本文就會計內(nèi)部控制制度的建立原則和建立方法作以下探討。

　　一、會計內(nèi)部控制制度的建立原則

　　1、合法性原則。是指單位必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家規(guī)章制度的范圍內(nèi)，制定本單位切實可行的會計內(nèi)部控制制度。這是單位建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)案件中，除了不依法辦事的原因外，更重要的是因為單位會計內(nèi)部控制制度本身脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家、給單位造成了損失，給社會帶來了不良影響。

　　2、整體性原則。是指單位的會計內(nèi)部控制制度必須充分涉及到單位財務(wù)會計工作的各個方面，它既要符合單位的長期規(guī)劃，又要注重單位的短期目標，還要與單位的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼， 與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解， 而造成制度的“名存實亡”。因此，在建立會計內(nèi)部控制制度體系時應(yīng)把握全局，注重單位的整體實施效果。

　　3、針對性原則。是指會計內(nèi)部控制制度的建立要根據(jù)單位的實際情況，針對單位財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對單位容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高單位的財務(wù)會計水平。目前我們很多單位沒有一套根據(jù)單位實際制定的會計內(nèi)部控制制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務(wù)管理混亂。

　　4、一貫性原則。是指單位的會計內(nèi)部控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定單位會計內(nèi)部控制制度時，要高度重視這一點，要力求制度的連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。

　　5、適應(yīng)性原則。是指單位的會計內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)單位變化了的情況及財務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展趨勢和社會發(fā)展狀況及時補充和完善。適應(yīng)性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應(yīng)性，另一方面是對單位內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指單位的會計內(nèi)部控制制度要適應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和單位競爭對手。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)單位本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和單位的現(xiàn)狀。單位要把握這兩個方面，制定適時適用的會計內(nèi)部控制制度，并將單位財務(wù)會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。

　　6、經(jīng)濟性原則。是指單位的會計內(nèi)部控制制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經(jīng)濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制單位的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點，并最終落實到提高單位管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　7、適用性原則。是指單位會計內(nèi)部控制制度應(yīng)便于各部門、各職工實際運用，也就是說單位會計內(nèi)部控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定會計內(nèi)部控制制度的一個關(guān)鍵點。單位內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。

　　8、發(fā)展性原則。制定單位會計內(nèi)部控制制度要充分考慮宏觀政策和單位的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。單位會計內(nèi)部控制制度是單位的一項重要制度，它能促進單位財務(wù)會計水平和會計信息質(zhì)量的提高，為此，我們要從戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

　　二、會計內(nèi)部控制制度的建立方法

　　1、建立合理的會計工作組織體系。各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，配備符合條件的專職會計人員，符合設(shè)置總會計師條件的必須設(shè)置總會計師。同時要明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，以及會計機構(gòu)負責(zé)人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。

　　2、建立會計人員崗位責(zé)任制。會計崗位的設(shè)置既要符合本單位實際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會計人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明，且會計人員的崗位要定期輪換。

　　3、建立原始記錄制度。要統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。

　　4、建立憑證傳遞、賬務(wù)處理程序制度。主要是根據(jù)會計制度的要求，使用會計科目，設(shè)置會計賬簿，對外報送會計報表等。

　　5、建立財產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)、低（下轉(zhuǎn)第44頁）（上接第42頁）值易耗品、包裝物等要有相應(yīng)的購進、領(lǐng)用、報廢、處理等制度，做到有章可循，便于操作。固定資產(chǎn)的購進、調(diào)撥、出售等，要建立臺賬。還應(yīng)建立財產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實核對制度，財產(chǎn)盤盈、盈虧、報廢核銷、批準權(quán)限及責(zé)任制度等。

　　6、建立商品購進管理制度。要制定購進商品價格管理制度及商品的質(zhì)量管理制度，防止購進質(zhì)次價高、市場上不需要的商品，防止購進過程中個人收受回扣現(xiàn)象發(fā)生。

　　7、建立商品銷售與往來款項特別是債權(quán)管理制度。主要制定所售商品的價格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售商品的賒銷管理，要根據(jù)不同單位的信譽狀況、經(jīng)濟實力，制定不同的賒銷時間、賒銷金額，明確賒銷批準權(quán)限、責(zé)任等。同時，還要特別注重清欠工作，避免或減少壞賬損失的發(fā)生。

　　8、建立信用擔(dān)保管理制度。主要包括為外單位提供擔(dān)保的批準程序及應(yīng)付責(zé)任等方面的內(nèi)容。目的在于嚴格控制擔(dān)保行為，禁止隨意提供信用擔(dān)保，防止或有負債的發(fā)生。

　　9、建立貨幣資金管理制度。在資金籌集上，要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴加調(diào)控，堅持先經(jīng)營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度。有條件的單位可以設(shè)立結(jié)算中心或內(nèi)部銀行，根據(jù)需要統(tǒng)一籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

　　10、建立會計稽核和復(fù)核制度。稽核人員要符合有關(guān)規(guī)定的要求，要有明確的分工和職責(zé)。對會計憑證、賬簿和會計報告等要定期與不定期地進行復(fù)核。要稽核商品進出庫手續(xù)，特別注意賬證、賬賬、賬表的數(shù)字勾稽關(guān)系，要做到核對無誤、萬無一失。

　　11、建立費用支出管理制度。費用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定，范圍要廣要全。單位需要支出的經(jīng)營和管理費用，如差旅費、辦公費、醫(yī)療費、電話費、招待費、水電費等，要有相應(yīng)的管理制度。制度中要明確相應(yīng)的審批人員、審批權(quán)限、審批程序、報銷程序及責(zé)任等。

　　12、建立會計報表及財務(wù)分析制度。要按照國家有關(guān)規(guī)定，正確及時編制會計報表、會計報表附注及說明書等，要明確編制會計報表的責(zé)任人、獎懲辦法及上報范圍等。同時，要制定財務(wù)分析制度，主要包括編寫財務(wù)分析的責(zé)任人、分析的時間、方式、內(nèi)容和方法及上報范圍等。

　　13、建立會計檔案管理制度。會計檔案的內(nèi)容包括賬簿、憑證、報表、對賬單等會計資料。會計檔案要由專人管理，會計資料的歸檔、調(diào)閱、銷毀等要有明確的管理制度。

　　14、建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計有助于單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，對促進單位依法經(jīng)營，提高會計信息質(zhì)量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位的經(jīng)濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

　　參考文獻：

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