【摘要】人力資源會計是現(xiàn)代會計的新領(lǐng)域。如何構(gòu)建人力資源會計體系,迎接知識經(jīng)濟(jì)的到來,這是人力資源會計領(lǐng)域不得不面對的現(xiàn)實問題,也是傳統(tǒng)財務(wù)會計著力要解決的問題。構(gòu)建了我國人力資源會計的可能發(fā)展模式。本文旨在探討構(gòu)建適合我國國情的人力資源會計體的必要性系,并認(rèn)為:我國人力資源會計體系的構(gòu)造應(yīng)始終以勞動者權(quán)益為中心,而非傳統(tǒng)的所有者權(quán)益,也不是人力資源成本或人力資源價值。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源;人力資源會計理論;勞動者權(quán)益;所有者權(quán)益

　　1 構(gòu)建我國人力資源會計體系的必要性

　　人力資源會計是以貨幣為主要形式反映人的成本和價值的一種管理活動,是會計科學(xué)中的一個新興分支。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著生產(chǎn)的社會化,人才在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越大,如何加強(qiáng)人才資源的科學(xué)管理,提高人力資源的使用效益,已成為擺在我們面前亟需研究的重要課題。推行人力資源會計是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,是提供人力資源投資信息的需要,是研究和提高人力資源使用效益的需要,是第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的需要, (主要指人才密集、知識密集的單位和部門)。同時也是對外經(jīng)濟(jì)交往的需要 (涉及人力資源對外的人工成本、價值及效益 )。人力資源在國民經(jīng)濟(jì)中的巨大作用,決定了建立人力資源會計是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,同時也是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件變化,迎接知識經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的必然要求。更為重要的是填補(bǔ)傳統(tǒng)會計對人力資源價值反映的空白,充實和豐富財務(wù)會計的內(nèi)容,從而具有十分重大的理論價值。并且,在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下,構(gòu)建人力資源會計至少具有以下幾點現(xiàn)實意義。

　　(1) 有利于向相關(guān)使用者提供人力資源管理的決策信息:現(xiàn)代企業(yè)要有效地開發(fā)和利用人力資源,節(jié)約人工成本與人力投資是一對矛盾,二者的協(xié)調(diào)要依賴人力資源會計,根據(jù)人力資源價值變化的信息,作出正確的人力資源管理決策。隨著我國人事制度改革的逐步深入,企業(yè)用人招聘的自主權(quán)越來越大,人力資源的流動日趨頻繁,以及企業(yè)在職人員的培訓(xùn)、再教育等都需要通過人力資源會計反映出來,以考核人力資源的經(jīng)濟(jì)價值。

　　(2) 有利于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位有效地利用人力資源:人力資源會計能及時反映企業(yè)人力資產(chǎn)增值和耗用情況。通過合理制訂工資及福利政策,有效地調(diào)動職工的積極性,使企業(yè)人力資源保持合理的水平,做到人盡其才,人盡其用,避免人才浪費與資產(chǎn)閑置,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3) 有利于企業(yè)正確核算期間經(jīng)營成果和經(jīng)營效益:在傳統(tǒng)的損益中由于將開發(fā)人力資源支出列為本期費用,從而降低了本期收益,在資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)總額未包括人力資源,從而歪曲和低估了企業(yè)實際資產(chǎn)和低估了企業(yè)未來的獲得能力。人力資源會計應(yīng)正確區(qū)分人力資產(chǎn)的投資與耗費,使企業(yè)人工成本計價列示合理,使企業(yè)收益計量建立在收入費用合理張比的基礎(chǔ)上,從而提高會計信息的準(zhǔn)確性。

　　(4) 有利于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控:企業(yè)的人力投資不僅對于提高企業(yè)職工素質(zhì)具有重要意義,而且對于提高全民知識水平具有重要意義。人力資源是一個國家寶貴的財富,是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素,促進(jìn)人力資源的開發(fā)是國家宏觀調(diào)控的重要目標(biāo)。通過人力資源會計反映報告,可以使政府了解企業(yè)人力資源的維護(hù)和開發(fā)情況,以適應(yīng)政府行為和宏觀調(diào)控手段的需要。

　　2 人力資源會計體系構(gòu)建:以勞動者權(quán)益為中心

　　目前,理論界相繼提出了人力資源會計的三種模式,即人力資源成本會計、人力資源價值會計與勞動者權(quán)益會計。然而,究竟哪種符合我國國情,首先應(yīng)當(dāng)從人力資源會計產(chǎn)生的環(huán)境入手考慮。

　　人類正由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)跨越。聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1996年年度報告中指出,其主要成員國所創(chuàng)造的國內(nèi)生產(chǎn)總值50%以上是以知識為基礎(chǔ)的,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)轉(zhuǎn)型。在進(jìn)行大量經(jīng)驗研究的基礎(chǔ)上,舒爾茨對美國國民收入中各要素的貢獻(xiàn)進(jìn)行了估計,在1975年到1990年間,資產(chǎn)收入分額已經(jīng)由大約45%下降到20%,,而勞動力所帶來的收入分額,則已從大約55%上升到80%。毫無疑問,知識及知識創(chuàng)新正在也終將成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動力。誰擁有了知識,誰就將擁有財富;誰擁有了具有知識的人才,誰就擁有了創(chuàng)造財富的源泉。在傳統(tǒng)的會計模式中,企業(yè)的所有者以其擁有的物質(zhì)資源對企業(yè)進(jìn)行投資,以此享受對企業(yè)的所有權(quán),而勞動者,即擁有人力資源并將之投入企業(yè)的人卻處于被雇傭的從屬地位。但實際上,企業(yè)的財富是由物質(zhì)資源和人力資源共同創(chuàng)造出來的,二者缺一不可。那么,憑什么物質(zhì)資源所有者能享有企業(yè)的權(quán)益,而人力資源所有者卻不能(如果說在農(nóng)業(yè)社會和工業(yè)社會,這種不平等還能因物質(zhì)資源對企業(yè)所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)大于人力資源而被掩蓋的話;那么,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,隨著知識和知識創(chuàng)新所起的作用將趕上并超過物質(zhì)資源,人力資源所有者的地位越來越高于物質(zhì)資源所有者,他們必將要求與物質(zhì)資源所有者分享企業(yè)權(quán)益,甚至?xí)加懈蟮目刂茩?quán)。

　　可見,隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,傳統(tǒng)的由物質(zhì)資源所有者支配著勞動者和其它生產(chǎn)要素的一元導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)模式必將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛晌镔|(zhì)資源和人力資源所有者共同支配企業(yè)的二元導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)模式。會計作為對企業(yè)、社會經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行反映核算和監(jiān)督管理的學(xué)科,也必將以人力資源會計模式為主導(dǎo)。在人力資源會計的三種模式中,人力資源成本會計以投入價值對人力資源成本進(jìn)行核算,它在很大程度上僅僅是對原有會計核算程度的改變;并且,其確定的人力資產(chǎn)帳面價值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價值,無從體現(xiàn)不同人力資源的經(jīng)濟(jì)價值;最致命的還在于,它未能明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬,從而不能從根本上調(diào)動勞動者的積極性。人力資源價值會計以產(chǎn)出價值對人力資源進(jìn)行核算,它雖然能克服人力資源成本會計的前兩個弊端,但最終無法解決產(chǎn)權(quán)劃分的根本問題。勞動者權(quán)益會計以承認(rèn)人力資源是有價值的經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ),更進(jìn)一步提出人力資源同物質(zhì)資源所有者共同享有對企業(yè)的所有權(quán),從而在根本上克服了前述兩種模式的弊病,也決定了只有勞動者權(quán)益會計才能最終成為知識經(jīng)濟(jì)時代的會計主流,因為“勞動者權(quán)益”這一基本概念徹底解決了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本問題-產(chǎn)權(quán)問題,從而為提高資源配置效率與勞動生產(chǎn)率打下了堅實的基礎(chǔ)。

　　3 結(jié)論

　　綜上所述,勞動者權(quán)益會計是對人力資源成本會計的繼承,對人力資源價值會計的改進(jìn),并在此基礎(chǔ)上明確人力資源的權(quán)益,確立勞動者在企業(yè)中的地位。所以,我認(rèn)為,人力資源會計并不是僅僅對人力資本的取得成本與創(chuàng)造的價值進(jìn)行簡單的核算,而首先應(yīng)該將人力資源的擁有者與物質(zhì)資本的擁有者擺在同等重要的地位,然后再去討論人力資本與貨幣資本及物質(zhì)資本的核算問題,否則,如果僅將勞動者視為貨幣資本擁有者的一個生產(chǎn)要素,這就無法體現(xiàn)我國以公有制為主體的基本經(jīng)濟(jì)制度,同時也是不符合我國社會主義初級階段國情的。

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