【摘 要】文章結(jié)合新時(shí)期非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)，指出加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制只有從完善非營(yíng)利組織內(nèi)部控制環(huán)境入手，建立健全內(nèi)控目標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系及內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系等，以確保經(jīng)費(fèi)投入的效益性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織；內(nèi)部控制；機(jī)制分析

　　內(nèi)部控制是指單位為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。借鑒此定義，非營(yíng)利組織內(nèi)部控制指在非營(yíng)利組織內(nèi)形成的一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

　　一、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)狀

　　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制機(jī)制的“硬件”，沒有結(jié)構(gòu)便不成機(jī)制，也不能發(fā)揮控制作用。為了表述方便，直觀的反映非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制的現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，可以建立一個(gè)關(guān)系式：

　　控制結(jié)構(gòu)=控制環(huán)境+會(huì)計(jì)系統(tǒng)+控制程序

　　在這個(gè)關(guān)系式中，控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，包括內(nèi)控手段、技術(shù)賴以依存和運(yùn)行的必要環(huán)境，反映了管理者和其它人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)?？刂瞥绦蛑腹芾碚咧贫ǖ挠靡员ＷC達(dá)到內(nèi)控目的的方針、政策、程序。

　　三者的關(guān)系是：控制環(huán)境是會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序的基礎(chǔ)，控制環(huán)境和控制程序是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的保障。從三者的關(guān)系來看，控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序共同構(gòu)成了非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；但從系統(tǒng)性的角度來看，非營(yíng)利組織的這種內(nèi)控結(jié)構(gòu)由于缺乏內(nèi)控目標(biāo)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督測(cè)評(píng)體系和信息與溝通機(jī)制而凸現(xiàn)出了諸多不完善。

　　二、非營(yíng)利組織現(xiàn)有內(nèi)控機(jī)制局限性分析

　　(一)內(nèi)控機(jī)制目標(biāo)模糊，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺位

　　非營(yíng)利組織內(nèi)部控制要有目標(biāo)作導(dǎo)向，目標(biāo)決定著控制的內(nèi)容，控制機(jī)制也是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)的。非營(yíng)利組織只有事先明確自己整體的內(nèi)控目標(biāo)，才能有的放矢地進(jìn)行內(nèi)部控制工作。只有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，再據(jù)此根據(jù)成本效益原則才能決定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要控制，應(yīng)該采取哪種控制措施。所以，目標(biāo)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制不可缺少的有機(jī)組成部分。

　　(二)內(nèi)控后續(xù)工作有待完善，監(jiān)督測(cè)評(píng)體系亟需建立

　　非營(yíng)利組織內(nèi)控結(jié)構(gòu)中缺乏監(jiān)督測(cè)評(píng)體系。監(jiān)督過程可以及時(shí)地評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果，并在需要的時(shí)候采取必要的措施。如果缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，不利于現(xiàn)有內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善和有效執(zhí)行。所以，監(jiān)督測(cè)評(píng)體系是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制持續(xù)有效運(yùn)作的有力保障，應(yīng)該在非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)中加以補(bǔ)充和完善。

　　(三)交流渠道不暢，信息傳輸受阻

　　信息與溝通是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有加強(qiáng)非營(yíng)利組織組織內(nèi)部的交流渠道建設(shè)，才能夠使信息的提供與交流更為迅速、高效，才能夠滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過程與監(jiān)控過程的信息交流需求。所以，信息與溝通也理應(yīng)成為非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

　　(四)分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策控制落空

　　在非營(yíng)利組織內(nèi)控機(jī)制中，一般都包括授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策控制方式，但為了提高非營(yíng)利組織管理的運(yùn)作效率，大都規(guī)定了分級(jí)授權(quán)和集體決策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)大都采取分級(jí)授權(quán)管理并按不同級(jí)別授予不同的批準(zhǔn)權(quán)利。在此種情況下，就可以通過分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法，來達(dá)到降低批準(zhǔn)級(jí)別或繞過控制程序的目的。

　　三、完善的非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制系統(tǒng)性分析

　　非營(yíng)利組織內(nèi)控制度要發(fā)揮現(xiàn)實(shí)作用，必須形成機(jī)制，才能夠使非營(yíng)利組織內(nèi)控制度達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)?，F(xiàn)根據(jù)系統(tǒng)原理對(duì)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制做如下分析。

　　經(jīng)濟(jì)與技術(shù)，文化與科學(xué)、政治與法律、倫理與道德是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的外部環(huán)境。制度、人員、資財(cái)、信息是非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境。非營(yíng)利組織內(nèi)外部控制環(huán)境是規(guī)劃、制定內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。根據(jù)明確的控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的需要控制的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的控制活動(dòng)。通過監(jiān)督測(cè)評(píng)，將實(shí)際成效與標(biāo)準(zhǔn)比較，分析指出偏差原因，制定糾正計(jì)劃，采取糾正措施，使內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)一步完善。內(nèi)控機(jī)制的完善又勢(shì)必對(duì)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生作用，在信息與溝通有效貫穿于整個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的情況下，非營(yíng)利組織內(nèi)控機(jī)制結(jié)構(gòu)就會(huì)形成良性閉循環(huán)。

　　用關(guān)系式表示如下：

　　控制結(jié)構(gòu)=控制環(huán)境+風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估+控制活動(dòng)+信息溝通+監(jiān)督測(cè)評(píng)

　　四、建立行之有效的非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制

　　根據(jù)完善的內(nèi)部控制機(jī)制系統(tǒng)性分析和現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制局限性分析可知，非營(yíng)利組織要促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制有序、永續(xù)的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)從以下幾方面對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

　　(一)建立良好的非營(yíng)利組織內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平

　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。包括外部控制環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境。

　　1.樹立內(nèi)部控制意識(shí)，建立負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

　　組織內(nèi)部一把手是內(nèi)部控制建設(shè)的第一責(zé)任人，也就是領(lǐng)導(dǎo)必須率先垂范，內(nèi)部控制意識(shí)才能樹立起來?；鶎咏M織、員工更應(yīng)把遵循內(nèi)部控制作為行動(dòng)指南，自覺遵守、執(zhí)行內(nèi)部控制制度。非營(yíng)利組織可以通過建立負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，把內(nèi)部控制落到實(shí)處。

　　2.健全管理機(jī)構(gòu)，劃清控制權(quán)責(zé)

　　一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素；二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員之間的科學(xué)分工與牽制，這是內(nèi)部控制產(chǎn)生作用的軟件要素。為了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，非營(yíng)利組織有必要在組織機(jī)構(gòu)和人員配備方面推行職務(wù)不相容制度，杜絕管理人員交叉任職。

　　3.建立健全內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，從范疇上講，涉及資源的獲得、運(yùn)用、管理與效率幾個(gè)方面；從控制角度上講，包括決策權(quán)的分配，執(zhí)行決策的監(jiān)控，以及信息的傳遞和反饋等方面，所以，內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)完整的系列、是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)。只有制定符合法律法規(guī)，具有經(jīng)濟(jì)、管理、專業(yè)理論依據(jù)的、完備的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制才有章可循。

　　(二)建立非營(yíng)利組織內(nèi)控目標(biāo)管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確保有的放矢

　　非營(yíng)利組織應(yīng)結(jié)合目標(biāo)管理的自身特點(diǎn)，采用整合原理、自主管理、成果管理有機(jī)結(jié)合的基本方法，建立和完善非營(yíng)利組織內(nèi)控目標(biāo)管理體系，堅(jiān)持一個(gè)中心，抓好三個(gè)階段，做好九項(xiàng)工作。一個(gè)中心，是指內(nèi)控目標(biāo)管理必須以目標(biāo)為中心；三個(gè)階段是指目標(biāo)管理分為目標(biāo)的制定、實(shí)施、評(píng)估三個(gè)大的階段；九項(xiàng)工作主要指目標(biāo)制定階段的信息收集工作，決策工作，分解目標(biāo)工作，實(shí)施階段的目標(biāo)下達(dá)、指導(dǎo)協(xié)調(diào)、反饋控制工作，目標(biāo)評(píng)估階段的評(píng)定、獎(jiǎng)懲、總結(jié)工作。有了完善的內(nèi)控目標(biāo)管理體系，就可以制定出適合自身特點(diǎn)、與時(shí)俱進(jìn)的非營(yíng)利組織內(nèi)部控制目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的前導(dǎo)工作，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)制定的控制目標(biāo)，識(shí)別并分析影響非營(yíng)利組織內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)開發(fā)組織內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息管理系統(tǒng)，滿足信息交流需求

　　信息與溝通是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。不同的控制階段對(duì)信息與交流的要求也是不相同的。例如：前期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要的是關(guān)于控制目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息，其中大量的是組織外部信息；中期控制過程中，需要的是組織的內(nèi)部信息(以會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)信息為主)；后期監(jiān)控過程，需要的是組織的業(yè)績(jī)等信息。只有組織內(nèi)部建立起良好的交流渠道，才能保證信息的暢通無阻。

　　(四)健全非營(yíng)利組織內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系，提升內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行效果

　　監(jiān)督測(cè)評(píng)是內(nèi)部控制的后續(xù)工作，是對(duì)內(nèi)部控制的控制，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量并進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段。建立健全非營(yíng)利組織內(nèi)控監(jiān)督測(cè)評(píng)體系應(yīng)按照“目標(biāo)管理”的原則和要求，將非營(yíng)利組織一定時(shí)期的整體內(nèi)控目標(biāo)，分解為不同層次的“子目標(biāo)”，將這些子目標(biāo)落實(shí)到不同層次的“責(zé)任單位”和“責(zé)任部門”。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 魏前梅.淺談非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊，2005(6).

　　[2] 陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問題[J].會(huì)計(jì)研究，2004(9).

　　[3] 張宜霞.內(nèi)部控制—基于企業(yè)本質(zhì)的研究[M].北京：中國(guó)則政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.