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提高管理會計在我國的應(yīng)用水平探討

來源: 劉艷秋 黃梅 張琪 編輯: 2009/07/14 11:11:31  字體:

  【摘 要】管理會計的理論與方法在我國實踐中并未得到廣泛的應(yīng)用與推廣,這一方面是由于我國經(jīng)濟環(huán)境與國外還存在一定的不同,另一方面也在于管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面有待完善和充實。

  【關(guān)鍵詞】管理會計; 應(yīng)用情況;原因分析;設(shè)想

  1 管理會計在我國的應(yīng)用情況

  管理會計是二十世紀(jì)初伴隨著泰羅科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論的引進(jìn)而開始的,其歷史并不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻有50余年。所以,現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責(zé)任會計,但大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少,企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營,管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視,仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這些情況表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足,管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。

  2 管理會計在企業(yè)管理中的作用

  通常認(rèn)為,財務(wù)會計提供信息,管理會計運用信息。實際上,管理會計不僅運用信息,而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績評價更具有可靠性與相關(guān)性。例如,成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價的相關(guān)信息,以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力;預(yù)期報酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運用,便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。又如,企業(yè)通過決策活動,確定了年度預(yù)算和投資規(guī)劃。這些預(yù)算與規(guī)劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解,可以對各管理層進(jìn)行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。

  3 影響我國管理會計運行的原因

  任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的,它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。 

  3.1 企業(yè)外部環(huán)境的影響 

  管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。

 ?。?)經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成,并以決策會計為主體。然而,長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制,在這種經(jīng)濟體制下,企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃,最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”,企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機構(gòu)不能獨立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門,決策權(quán)限依照部門的特點、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分,最大和最重要的投資項目由政府做出決策;其它投資項目由有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下,給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞,而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從十一屆三中全會到現(xiàn)在,我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段,但這幾種制度都不同程度地存在著這樣那樣的缺點,使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時,現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善,使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會計人員舉例說,由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價,企業(yè)本身根本無法進(jìn)行定價分析。還有些會計人員講到,他們曾經(jīng)嘗試過使用定貨模型,但問題是經(jīng)常按正常情況無法取得材料,因而測算顯得毫無意義。

  (2)法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息,必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》,不能造就一個公平的市場經(jīng)濟環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率,對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法,這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外,法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理會計,它能否應(yīng)用全憑經(jīng)營者個人素質(zhì)高低。同時,在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法,法律的權(quán)威受到了極大的影響,非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。可見,法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠,使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保障。

 ?。?)傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在:(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為,會計就是算帳、報帳,至于管理、經(jīng)營決策,那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分,而管理會計則成了副業(yè),有精力和條件的,就零打碎敲地搞一些,否則干脆拋在一邊。(2)經(jīng)營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度,等級觀念比較嚴(yán)重,由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息,經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者,但在這種“長官意志”前,有否作用不敢斷言。(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明,但是許多經(jīng)營者深受“大事化小,小事化了”的思想影響,難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半,從而影響它的推廣應(yīng)用。

  3.2 內(nèi)部環(huán)境的影響?yīng)?

  管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化應(yīng)用情況。

 ?。?)企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?,F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

 ?。?)會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時,我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

  由于上述因素的存在,使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展,從而削弱了管理會計的作用,造成了管理會計在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用滯緩。

  4 提高管理會計應(yīng)用水平的若干設(shè)想 

  4.1 建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑 

  現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計,首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題:

  (1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè),密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

 ?。?)中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學(xué)科來講,人們對該學(xué)科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。管理會計教科書在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會計,也不利于管理會計的推廣應(yīng)用。同時由于當(dāng)今世界正處于計算機技術(shù)飛速發(fā)展和應(yīng)用的時代,會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出愈來愈依靠計算機來完成,編制管理會計通用軟件在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。 

 ?。?)中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國管理會計應(yīng)特別強調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣,才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機,并加以合理引導(dǎo)與組織,形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境,減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法,應(yīng)當(dāng)成為我國建立有中國特色管理會計體系的突破口。

 ?。?)認(rèn)識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。 

  4.2 積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),創(chuàng)造良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境

  建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導(dǎo)致企業(yè)政企不分,責(zé)權(quán)不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下,同時也阻礙了管理會計的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物,干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,使得企業(yè)沒有獨立性和自由性,無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營活動;另一方面,又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟利益,使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時,職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預(yù)企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔(dān)責(zé)任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo),不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo),而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,爭投資,造成投資決策失誤。在這種情況下,管理會計對投資項目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。我們認(rèn)為,要推進(jìn)管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用,必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革,進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán),改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度,不斷完善市場機制,從而使管理走上規(guī)范化。 

  4.3 增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識 

  與會計人員相比,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明,單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會計應(yīng)用的首要原因。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識可采取以下幾種措施:第一,今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強管理會計的內(nèi)容,經(jīng)濟師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。第二,建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中,特別是涉及項目投資決策等重大問題上,建立管理會計的一票否決制。 

  4.4 進(jìn)一步加強管理會計教育,提高人員素質(zhì) 

  建立一支素質(zhì)高、能滿足需要的管理會計師隊伍,才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁,這一環(huán)節(jié)會計教育界負(fù)有義不容辭的責(zé)任。目前管理會計的教育應(yīng)從以下幾個方面著手:① 改革現(xiàn)有的管理會計教材,增加國際國內(nèi)管理會計典型實例;② 在經(jīng)濟類與管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計課程,讓未來的管理者懂得管理會計,將來能夠更好地利用管理會計信息和重視管理會計的作用;③ 加強會計人員的后續(xù)教育;④盡快建立管理會計師考試制度,促進(jìn)管理會計師人才的培訓(xùn)和選拔。 

  雖然就目前來看,管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響,但隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,管理會計必將為大多數(shù)人所認(rèn)可,在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的作用,為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

  【參考文獻(xiàn)】

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責(zé)任編輯:阿郎

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