摘要：文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來(lái)的正負(fù)效應(yīng)，旨在為增值稅研究作出貢獻(xiàn)。

　　關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅；轉(zhuǎn)型；稅額

　　一、增值稅概述

　　增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)交易征收并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.，相對(duì)于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅，和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營(yíng)業(yè)額或交易額計(jì)算的稅額中，抵扣預(yù)先購(gòu)進(jìn)的商品或勞務(wù)中的已納稅額，以其余額為增值稅稅額。理論上說(shuō)，增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所增加的價(jià)值額為對(duì)象征收的一種稅，從用途上看，增值額相當(dāng)于勞動(dòng)工資、資本利息、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項(xiàng)目之和。

　　二、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅原因

　　我國(guó)1994年稅制改革后開(kāi)始全面實(shí)行增值稅制，當(dāng)時(shí)處于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的考慮，我國(guó)采用了生產(chǎn)型增值稅制，而這種稅制也確實(shí)發(fā)揮了積極的作用，一方面有力地保障了財(cái)政收入的穩(wěn)定，另一方面也有效地控制了投資規(guī)模，防止了盲目投資。

　　資本積累是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素，但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因?yàn)槠鋵?duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予低扣，稅基教收入型和消費(fèi)型增值稅而言要寬得多，這就意味著企業(yè)要多交稅，企業(yè)稅負(fù)的加重，稅后利潤(rùn)就會(huì)減少，投入到企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資本會(huì)相應(yīng)減少，也就是企業(yè)的資本積累減少，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

　　消費(fèi)型增值稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除，相當(dāng)于對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行提前補(bǔ)償，一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能在更短的時(shí)間內(nèi)回籠資金，為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準(zhǔn)備。另一方面，也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級(jí)的成本，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情，使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路，有利于我國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

　　三、增值稅改革措施

　　第一，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)換。我國(guó)生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端，我國(guó)應(yīng)采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)已決定從2004年7月1日開(kāi)始對(duì)東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額，在當(dāng)期新增增值稅的范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這是我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換的一個(gè)良好的開(kāi)始。

　　第二，擴(kuò)大征稅范圍。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍是銷(xiāo)售、進(jìn)口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實(shí)行的增值稅范圍較窄，破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍，可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù)，也有利于國(guó)家對(duì)增值稅的征收管理。

　　第三，改變現(xiàn)有的對(duì)小規(guī)模納稅人的待遇。按我國(guó)目前稅法的規(guī)定，對(duì)于不符合一般納稅人確認(rèn)條件的企業(yè)和個(gè)人，只能作為小規(guī)模納稅人，按其銷(xiāo)售額的4%或6%的征收率征收增值稅，而且銷(xiāo)售時(shí)不可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開(kāi)展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此，放寬一般納稅人的確認(rèn)條件，使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇，一方面可以促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，另一方面，也有利于國(guó)家采取同樣的政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收管理。

　　四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

　?。ㄒ唬┱?yīng)

　　1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額，而城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)的，所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目，這些扣除項(xiàng)目減少，意味著企業(yè)所得稅前利潤(rùn)的增加，而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下，企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

　　2.拉動(dòng)投資的效應(yīng)。消費(fèi)型增值稅的一個(gè)重要作用就是推進(jìn)投資。消費(fèi)型增值稅條件下，外購(gòu)設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全部抵扣，無(wú)疑對(duì)企業(yè)的投資起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的減少，使企業(yè)的利潤(rùn)得到提高，企業(yè)有充裕的資金，為推進(jìn)投資提供了前提條件。另外，由于利潤(rùn)的增加，在相同投資的前提下，資本回報(bào)率相應(yīng)提高，這為推進(jìn)投資提供了原動(dòng)力。

　　3.促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度，但由于外商投資企業(yè)再購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)沒(méi)有包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備包含進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負(fù)擔(dān)更重的增值稅稅負(fù)，使內(nèi)資企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都享受相同的增值稅政策，形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

　?。ǘ┴?fù)效應(yīng)

　　1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點(diǎn)是允許抵扣外購(gòu)設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

　　2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會(huì)刺激企業(yè)投資，而這些投資又勢(shì)必要形成有效需求，有效需求當(dāng)然會(huì)加大對(duì)自然資源的需求，從而加劇自然資源的緊張。

　　五、總結(jié)

　　通過(guò)以上分析，認(rèn)識(shí)到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型是我國(guó)增值稅稅制改革的必然，稅制改革是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后，稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整，這樣才能適應(yīng)于環(huán)境，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出最大的貢獻(xiàn)。

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