摘要：2007年3月16日，十屆全國人大五次會議高票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。至此，外資企業(yè)在我國享受20多年的超國民待遇走向終結(jié)，內(nèi)資企業(yè)終于能夠獲得和外資企業(yè)公平競爭的機會。而這一新的企業(yè)所得稅法也對中國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了重大的作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)外資企業(yè) 所得稅合并 新企業(yè)所得稅 意義分析 影響

　　企業(yè)所得稅是組織國家財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的一個非常重要的稅種。它不僅能夠?qū)?jīng)濟變化做出比較靈敏的反應(yīng)，而且可以對經(jīng)濟施加抑制和刺激以達到調(diào)節(jié)的作用。因此，國家可以通過適時的調(diào)整企業(yè)所得稅制，合理配置各種生產(chǎn)要素，從而影響社會的投資和消費行為，促進國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。毫無疑問，這些年來，我國的稅制進行了不斷深入的改革，尤其是對內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，結(jié)束了外資企業(yè)在我國一直享受的優(yōu)惠稅收政策，這不僅是轉(zhuǎn)變外資企業(yè)投資方向的重要措施，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，同時體現(xiàn)了我國的稅收體制的不斷完善。本文將就內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并這一稅收政策進行剖析。

　　一、新企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容

　　第一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行合并后，首次引進了“居民企業(yè)”以及“非居民企業(yè)”的相關(guān)概念。根據(jù)國際上目前通用的做法，新的企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念來對納稅人的身份加以界定，并嚴格以法人主體作為標準來進行納稅。

　　第二、收入總額的口徑發(fā)生了變化。在新的企業(yè)所得稅中，采用了寬口徑的收入總額概念。也就是說將企業(yè)以貨幣形式與非貨幣形式從各種來源取得的收入都計入到收入總額的范疇，然后減去如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等等。

　　第三、在新稅法中，統(tǒng)一將內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率設(shè)定為25%。以實現(xiàn)提高我國企業(yè)競爭力以及吸引外商投資的目的。

　　第四、改變了傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策。一，新稅法放寬了地域的限制，擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，并且對于那些國家重點扶持和鼓勵投資的領(lǐng)域，可以根據(jù)企業(yè)投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。二、和以前的直接減免稅優(yōu)惠政策相比，新稅法采用了替代性的優(yōu)惠政策。對于安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時進行扣除。此外，新稅法還規(guī)定，因企業(yè)對資源進行綜合的利用，生產(chǎn)符合國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品時所取得的收入，也可以在計算應(yīng)納稅所得額時加以扣除。三、新的企業(yè)所得稅不僅取消了地方性所得稅稅收優(yōu)惠政策，而且取締了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)與生產(chǎn)性外資企業(yè)的免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。更重要的是，對于那些在現(xiàn)行稅法制度下享受低稅率以及定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，要求其五年內(nèi)過度到新的稅率，保證在市場經(jīng)濟體制下所有內(nèi)外資企業(yè)的平等競爭。

　　二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的重大意義

　　第一、“兩稅合并”能夠鞏固稅基，保證財政收入的穩(wěn)定增長。取消外企的稅收優(yōu)惠，可以有效的避免外企稅收的大量流失，并且有助于減少內(nèi)資企業(yè)邊緣化的傾向，減少“假外資”造成的財政收入的隱性減收。此外，實行內(nèi)外資企業(yè)平等的稅負政策，大大增強了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展后勁，也為中央以及地方財政提供了更為充足的稅收收入。

　　第二、“兩稅合并”有利于充分發(fā)揮稅收作為政策工具對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能。新稅法通過建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，實現(xiàn)了投資方向的轉(zhuǎn)變，逐漸傾向于對高新技術(shù)開發(fā)與利用及環(huán)保、節(jié)能減排以及循環(huán)經(jīng)濟等等領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，這對我國經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展有著非常重大的現(xiàn)實意義。

　　第三、 “兩稅合并”有利于實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。“兩稅”合并后，新的“特惠制”代替了原來的“普惠制”，意思也就是稅收優(yōu)惠致策不再泛泛給予各類企業(yè)。而是針對性的給予那些國家戰(zhàn)略發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策明顯傾斜的產(chǎn)業(yè)。這樣的稅收優(yōu)惠政策更能吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)的外資企業(yè)進入我國，從而有效避免外資引進的盲目性，切實提高外資的質(zhì)量，最終提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)的競爭力，保證我國國民經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

　　第四、“兩稅合并”有利于創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境。在實行“兩稅合并”之前，我國的內(nèi)資企業(yè)賦稅都遠遠的高于外資企業(yè)，外資企業(yè)享受著“超國民”待遇。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負擔(dān)方面的差異非常大。毫無疑問，不平等的稅收待遇既違背了市場公平競爭的基本原則，也嚴重了的削弱國內(nèi)企業(yè)的競爭力，從而影響了我國整體經(jīng)濟競爭能力的提高。而“兩稅合并”政策的執(zhí)行能夠從制度上給內(nèi)外資企業(yè)在同一個市場創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境。從而激發(fā)企業(yè)和自然人投資者的創(chuàng)業(yè)激情，有效保證國內(nèi)社會的和諧；與此同時，“兩稅合并”也可以平衡國際收支，在一定程度上減少中國的外貿(mào)順差。

　　三、新稅法實施后對內(nèi)外資企業(yè)的影響

　　第一、就內(nèi)資企業(yè)而言。新稅法施行后，直接減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)。因此，內(nèi)資企業(yè)有了大量的節(jié)余資金可以用于投資，擴大現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模，從而創(chuàng)造更大的價值。同時也可以增加科研經(jīng)費的支出，促進企業(yè)技術(shù)進步，提高企業(yè)競爭力。更重要的是，企業(yè)可以用這部分資金來追加環(huán)保、節(jié)能等等各種設(shè)備，提升企業(yè)的社會形象。

　　第二、外資企業(yè)方面。“兩稅合并”后，雖然外資企業(yè)的總體稅負有所上升，但與此同時，外資企業(yè)也可以充分發(fā)揮其技術(shù)、資源的優(yōu)勢，將資金投向我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)如高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等等中去，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的共贏。

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