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國際稅收屬于稅收范疇,它同樣具備上述三個(gè)基本特征。然而,國際稅收作為一種特殊的稅收現(xiàn)象,又與一國的國家稅收有著明顯區(qū)別。
第一、國際稅收作為稅收的一個(gè)分支,它與國家稅收一樣,都是國家憑借政治權(quán)力所進(jìn)行的一種分配。
然而,國際稅收與國家稅收是有區(qū)別的,兩者不能等同。國家稅收是一國的政府憑借其政治權(quán)力對其所管轄范圍之內(nèi)的納稅人進(jìn)行的課征。它沒有超越一個(gè)國家的疆界。國際稅收是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家政府,對同一跨國納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉征稅的結(jié)果。一方面,任何一個(gè)主權(quán)獨(dú)立國家,都不會(huì)屈從于其他國家政治權(quán)力,接收他國的稅收管轄;另一方面,世界上不存在一個(gè)在各國之上的超國家的政治權(quán)力,能在國際范圍內(nèi)課征稅收。從兩個(gè)國家政府來講,它們都是憑借各自的政治權(quán)力對同一跨國納稅人進(jìn)行征稅,兩國政府重交叉征稅的結(jié)果形成了國家之間的稅收分配關(guān)系。所以,國際稅收不能脫臺(tái)國家政治權(quán)力而單獨(dú)存在,只能在各國政治權(quán)力機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)下進(jìn)行課征。
第二、國際稅收仍然具有稅收的諸要素,但其納稅人應(yīng)是從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和個(gè)人,其征稅對象主要是跨國所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。
其所涉及的跨國所得是指有關(guān)國家政府之間重疊交叉征稅的所得,范圍比較廣泛。這不僅明確了國際稅收是有特定范圍的,而且把國際稅收同國家稅收區(qū)別開來。
第三、國際稅收的實(shí)質(zhì)仍然是一種分配關(guān)系,但它不能等同于國家稅收這種分配關(guān)系,而是涉及到國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。
國際稅收涉及的納稅人是跨國的納稅人,跨國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跨出國界,并負(fù)有對有關(guān)國家政府的納稅義務(wù),才使相關(guān)國家之間發(fā)生稅收分配方面的國際關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系所引起的國家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系,不可能由一國政府單獨(dú)來解決,必須由有關(guān)國家通過談判、協(xié)商,制定有關(guān)國際稅收的協(xié)定條約來解決。
歸納上述分析,可以將國際稅收的概念表述為:國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家政府憑借其政治權(quán)力,對跨國納稅人的跨國所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅,以及由此所形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。這一概念包括五個(gè)方面要點(diǎn):第一,國際稅收是一種稅收活動(dòng);第二,國際稅收是指一系列的稅收活動(dòng);第三,國際稅收是指由于對跨國納稅人征稅而引起的一系列稅收活動(dòng);第四,國際稅收是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家或地區(qū)財(cái)權(quán)利益的稅收活動(dòng);第五,國際稅收體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。
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