論文關(guān)鍵詞：納稅遵從 稅收管理 稅收服務(wù)

　　論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會(huì)風(fēng)氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對(duì)策路徑，已成為稅收理論和實(shí)踐中的重要課題之一。

　　本文在充分吸納關(guān)于納稅遵從研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)探討影響納稅遵從度的意義和分析我國(guó)納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機(jī)制、稅收環(huán)境等方面分析了我國(guó)納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅收管理等四個(gè)方面研究探討了提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策和建議。

　　1  納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

　　1．1納稅遵從的含義

　　所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為。

　　1．2研究納稅遵從的意義

　　納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說(shuō)自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問(wèn)題。但是對(duì)納稅遵從問(wèn)題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來(lái)興起的。在當(dāng)前我國(guó)“誠(chéng)信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過(guò)對(duì)納稅遵從的理論研究和實(shí)證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對(duì)納稅遵從進(jìn)行分類(lèi)梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過(guò)研究納稅遵從相關(guān)問(wèn)題，找出存在的主要矛盾和問(wèn)題，提出提高納稅遵從度的對(duì)策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對(duì)稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

　　(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對(duì)象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)，減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

　　1．3納稅遵從的現(xiàn)狀

　　1998年我國(guó)推進(jìn)深化稅收征管改革以來(lái)，基本建立起了。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國(guó)稅收收人持續(xù)快速增長(zhǎng)，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

　　但是，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門(mén)測(cè)算，我國(guó)納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)納稅人檢查情況看，稅收違法問(wèn)題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國(guó)納稅遵從度仍有很大的提升空間。

　　2  納稅遵從度偏低的主要成因

　　2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則

　　確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無(wú)歧義地看懂制度安排所傳遞的信號(hào)，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實(shí)際工作中往往處于一種不對(duì)等的狀態(tài)。在實(shí)際工作中，過(guò)多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識(shí)形成鮮明對(duì)比。我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠。

　　2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

　　一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來(lái)都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征稅主體形成思維定式，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來(lái)制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，并沒(méi)有真正意識(shí)到納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報(bào)方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報(bào)程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個(gè)重要原因。

　　出于稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報(bào)流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時(shí)，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵(lì)機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對(duì)納稅人依法誠(chéng)信納稅的正面激勵(lì)。

　　2．3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

　　我國(guó)對(duì)納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會(huì)風(fēng)氣還未形成，對(duì)納稅不遵從形成的社會(huì)壓力還不夠。改革開(kāi)放以來(lái)，盡管我國(guó)的國(guó)家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報(bào)的應(yīng)稅收人越高，心理滿(mǎn)足感越低，也就是說(shuō)隱瞞不報(bào)的收人越低從而偷稅額越低，心理滿(mǎn)足感越低。

　　2．4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

　　我國(guó)用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無(wú)法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵(lì)；另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財(cái)政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對(duì)政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢(qián)是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運(yùn)用。三是財(cái)政支出決策缺少民眾參與。目前，我國(guó)尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財(cái)政民主化和財(cái)政透明度的情況下，財(cái)政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來(lái)進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對(duì)公民納稅遵從度造成影響。

　　3  提高納稅遵從度的對(duì)策建議

　　3．1完善立法，提高立法質(zhì)量

　　立法的質(zhì)量是稅法有效實(shí)施的基礎(chǔ)，一方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門(mén)還需會(huì)同司法部門(mén)及時(shí)對(duì)偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋?zhuān)苑梢?guī)范限制稅務(wù)行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

　　3．2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本

　　降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費(fèi)，規(guī)范非稅形式的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)地開(kāi)征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動(dòng)納稅。

　　3．3加強(qiáng)稅收宣傳

　　稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開(kāi)展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)電視、廣播、報(bào)紙、宣傳海報(bào)等媒介，將正確的稅收理念制作成生動(dòng)形象的口號(hào)向社會(huì)傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點(diǎn)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開(kāi)上來(lái)。

　　3．4優(yōu)化納稅服務(wù)

　　優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面：

　　(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時(shí)限。及時(shí)把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題及合理化建議，對(duì)具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時(shí)間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點(diǎn)確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡(jiǎn)。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項(xiàng)合并辦理，合理調(diào)配工作時(shí)間，避免重復(fù)工作；規(guī)范各類(lèi)稅收業(yè)務(wù)的申請(qǐng)受理，涉稅文書(shū)統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個(gè)辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項(xiàng)的申請(qǐng)，避免納稅人多頭找、多次跑。

　　(2)精簡(jiǎn)涉稅資料。一是修改整合納稅申報(bào)表單。修改申報(bào)表內(nèi)容，整合附報(bào)報(bào)表及資料，減少無(wú)效信息報(bào)送，提升申報(bào)資料綜合利用效能。對(duì)采取電子申報(bào)方式的納稅人延長(zhǎng)紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送期限或取消紙質(zhì)資料報(bào)送。二是清理簡(jiǎn)化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門(mén)組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門(mén)為主，清理納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需提供的各類(lèi)資料，積極推進(jìn)無(wú)紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對(duì)納稅人報(bào)送資料的管理與存儲(chǔ)，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門(mén)、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報(bào)送相同資料，拓展國(guó)、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強(qiáng)納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶(hù)式”管理與應(yīng)用。

　　(3)大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動(dòng)姓冊(cè)稅務(wù)師條例》的制定和出臺(tái)，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開(kāi)展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊(cè)稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)履行自律職能，提高會(huì)員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會(huì)化的效果，為社會(huì)納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強(qiáng)與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等組織的合作，組織開(kāi)展相關(guān)的服務(wù)措施。同時(shí)，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強(qiáng)與有關(guān)科研、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等的合作，委托開(kāi)展需求調(diào)查及滿(mǎn)意度測(cè)評(píng)、納稅服務(wù)課題、項(xiàng)目研究等方面的工作。

　　3．5強(qiáng)化稅收管理

　　只有建立嚴(yán)密的稅收管理和稅源監(jiān)控體系，才能防止自私性納稅不遵從行為的發(fā)生。當(dāng)前，重點(diǎn)要進(jìn)一步落實(shí)和完善稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制。其中，稅源監(jiān)控是稅源管理的首道環(huán)節(jié)和首要工作。稅收分析是稅源管理的眼睛，能有效反映稅源管理和征收管理狀況、發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，是整個(gè)機(jī)制運(yùn)行的切人點(diǎn)。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是有的放矢地解決問(wèn)題的途徑和重要手段。