【論文關(guān)鍵詞】個人所得稅 個人所得稅稅率 稅制 稅基

　　【論文摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行的個人所得稅制度暴露出越來越多的弊端。本文從改變稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、完善稅收方法等方面提出了相應(yīng)的對策，使個人所得稅能夠充分發(fā)揮其作用。

　　1  完善我國個人所得稅的基本思路

　　從我國實(shí)際出發(fā)，比照國際通行做法建立完善扣除制度的思路應(yīng)當(dāng)是：①在扣除方法上采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項(xiàng)目扣除法兩種，由納稅人任選其一。標(biāo)準(zhǔn)扣除按年設(shè)計(jì)。項(xiàng)目扣除應(yīng)與社會保障制度、醫(yī)療制度、教育制度等相配合，除應(yīng)包括生計(jì)費(fèi)、捐贈等項(xiàng)目外，還應(yīng)包括醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、特定的保險(xiǎn)費(fèi)用等個人特許扣除。②對生計(jì)扣除采用家庭系數(shù)法。對納稅人的基本生活支出，可用免稅額的形式予以扣除；對由納稅人贍養(yǎng)的家庭成員，應(yīng)按其年齡構(gòu)成、健康狀況、收入狀況區(qū)別對待，分別制定系數(shù)，確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。③引入稅收指數(shù)化條款。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，通貨膨脹是不可避免的。即使社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制全面建立并正常運(yùn)轉(zhuǎn)之后，也不可能完全消除通貨膨脹。所以，在我國個人所得稅制中引入有關(guān)隨通貨膨脹調(diào)整稅制的指數(shù)化條款是必要的。

　　從合理制定稅率的角度上來看，由于我國個人收入水平較低，部分稅率并無實(shí)用價(jià)值。工薪階層的收入扣除2000元后只有少部分人須繳納個人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5％和10％的前檔稅率，第5～9級稅率基本上不發(fā)生作用。此外，工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勤勞所得，只對工薪所得實(shí)行差別課稅，既不公平，也不符合國際慣例。針對這些問題，建議將各種勞務(wù)性所得合并為一類，與工薪所得一樣按超額累進(jìn)稅率課征，同時(shí)合并稅率表中較高的幾個檔次，減少級次，以簡化稅制，方便征納。

　　在征管問題上，我國的個人所得稅應(yīng)該積極推行雙重申報(bào)制度，采用稅務(wù)編碼，建立納稅人申報(bào)檔案，并進(jìn)一步完善代扣代繳制度。要實(shí)行納稅人申報(bào)納稅和支付單位代扣并申報(bào)稅款相結(jié)合，一方面明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任；另一方面，隨著計(jì)算機(jī)、信用卡的普遍推廣，可將居民身份證號碼作為稅務(wù)號碼，采用稅務(wù)編碼制度，對納稅人的收支情況進(jìn)行全面管理，督促其自行如實(shí)申報(bào)納稅。

　　2  我國個人所得稅的完善對策

　　2.1合理完善優(yōu)化個人所得稅稅率

　　稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率有三種，即5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率(工資薪金所得)、5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率(承包、承租及個體戶所得)和20％的比例稅率。由于大量稅收優(yōu)惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設(shè)，很難得到實(shí)施。因此，應(yīng)根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀，科學(xué)地設(shè)計(jì)個人所得稅率，并減少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。簡化和調(diào)整綜合所得適用的超額累進(jìn)稅率表，拉開稅率檔次，合理確定稅率，并適當(dāng)降低最高邊際稅率。20世紀(jì)80年代中期，以美國為首的發(fā)達(dá)國家普遍進(jìn)行了以所得稅尤其是個人所得稅為核心的稅制改革，這些國家大幅度地降低所得稅的稅率水平和累進(jìn)程度，改變了一些曾長期堅(jiān)持的稅制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的原則，對世界各國的稅制結(jié)構(gòu)和國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響。在經(jīng)歷了90年代初短暫的增稅后，從90年代中后期開始，各國政府重新減稅。減稅使得各國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，相繼走出低谷，稅收收入還隨經(jīng)濟(jì)增長而自然增加。

　　對個人所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)遵循低稅率的基本思路，可以進(jìn)行以下調(diào)整：一是改現(xiàn)行的兩個超額累進(jìn)稅率，縮短級次為五級，降低較高級次的邊際稅率，順應(yīng)世界性改革稅制的發(fā)展趨勢；二是將應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞務(wù)性所得歸為一類，總體上堅(jiān)持從輕課稅，以體現(xiàn)對勞務(wù)所得的某種鼓勵；三是對證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價(jià)證券(特別是企業(yè)證券)所得應(yīng)同等征稅。具體可將工薪所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人對企業(yè)承包租賃經(jīng)營所得、個人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者經(jīng)營所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得合并一起設(shè)計(jì)統(tǒng)一適用的超額累進(jìn)稅率，其最高的邊際稅率定為40％，并按年設(shè)計(jì)，按月或按次預(yù)征，年終匯算。同時(shí)，對其他應(yīng)稅項(xiàng)目仍實(shí)行比例稅率，按次或按月計(jì)征，而稅率可適當(dāng)下調(diào)到15％左右。中國的個人所得稅的最高邊際稅率可以降低為30％－35％，稅率檔次可以減少為3～5檔為宜。這樣有利于中國的個人所得稅制與國際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場自由運(yùn)行。也有助于提高個人納稅的積極性，早日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的宏偉目標(biāo)。

　　2.2建立健全綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

　　如上所述，我國現(xiàn)行的分類所得稅制缺陷較多，綜合所得稅制雖然優(yōu)點(diǎn)較多，但由于我國分配方式復(fù)雜，現(xiàn)金流通領(lǐng)域廣泛，居民隱性收入普遍，金融資產(chǎn)實(shí)名化剛剛起步，稅務(wù)征管手段落后，沒有與實(shí)施綜合所得稅制相適應(yīng)的信用、交通、通信等手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入水平難以實(shí)施有效監(jiān)控，因此選擇綜合所得稅制并不符合我國當(dāng)前國情。實(shí)行混合所得稅制，將個人所得中一部分具有延續(xù)性或經(jīng)常性的收入實(shí)行綜合征收，實(shí)施統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，其他所得按分類課稅，實(shí)施比例稅率。具體來說，就是將現(xiàn)行稅目中的工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得5個項(xiàng)目劃入綜合征稅，其他類所得仍實(shí)行分類征稅。為更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入的作用，應(yīng)開征個人所得稅的配套稅種。例如可適時(shí)開征社會保障稅、特種消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈與稅，這些稅種將對調(diào)節(jié)個人收入差距過分懸殊起到有效的輔助作用。

　　綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平。但綜合所得稅制對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出了較高的要求。對我國這樣一個稅收征管水平相對落后的發(fā)展中國家來說，實(shí)行綜合所得稅制有一定難度。所以根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式時(shí)，要完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，改進(jìn)和簡化目前各項(xiàng)所得稅稅負(fù)不一、稅率檔次過多的稅率結(jié)構(gòu)，使同一性質(zhì)所得稅負(fù)統(tǒng)一。

　　2.3拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍

　　從效率觀點(diǎn)看，稅基的大小將直接影響個人獲取各類所得的經(jīng)濟(jì)行為。稅基過窄或存在大量稅收優(yōu)惠，必然改變個人勞動和資本的相對價(jià)格，進(jìn)而產(chǎn)生個人經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)。這一方面改變勞動資源配置，扭曲資本流向，另一方面?zhèn)€人為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化需要付出代價(jià)，政府為了防止這種轉(zhuǎn)化同樣需要付出代價(jià)，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行的交易費(fèi)用，降低制度效率。因此廣泛稅基的建立才是個人所得稅稅基的理想狀態(tài)。近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場發(fā)育逐漸成熟，金融商品不斷豐富，房屋、土地、科技也走向商品化，其結(jié)果是個人收入來源多元化。但現(xiàn)行的個人所得稅制并沒有將大部分資本所得和附加福利納入征稅范圍，實(shí)物分配和權(quán)益所得游離于個人所得稅調(diào)節(jié)之外，損失了相當(dāng)?shù)亩愒?，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。隨著證券交易市場的發(fā)展壯大，對于個人證券交易轉(zhuǎn)讓所得，目前我國尚未計(jì)征個人所得稅。目前我國的個人外匯買賣走向火熱，但對于個人買賣外匯所得還沒有征稅。就附加福利而言，我國稅法雖然也強(qiáng)調(diào)所有工資外收入、現(xiàn)金或?qū)嵨锏榷夹枰{稅，但這種稅法還是顯得比較籠統(tǒng)，應(yīng)該在稅法中規(guī)定直接對附加福利等開征個人所得稅。所謂“附加福利”是指單位給職工提供的福利住房或住房補(bǔ)貼、免費(fèi)餐券、交通通信工具、免費(fèi)旅游等。另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。

　　2.4完善稅收征管制度

　　2.4.1開展稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，增強(qiáng)公民納稅意識，建立誠信納稅

　　加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識，對個人所得稅的征管具有重要意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)稅法宣傳意識，開辟和理順稅收政策傳遞渠道，進(jìn)一步解放思想，更新觀念，堅(jiān)持不懈地開展稅法宣傳教育，重稅法宣傳的有效性、實(shí)用性。稅務(wù)部門應(yīng)在各級政府的領(lǐng)導(dǎo)下，組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用各種新聞媒體廣泛開展稅法宣傳活動，通過街道櫥窗，定期開展專項(xiàng)宣傳活動，向納稅人印制發(fā)放各種宣傳資料，增強(qiáng)稅收法制觀念，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。改變?nèi)藗儗{稅問題的傳統(tǒng)看法，增強(qiáng)公民納稅意識，建立誠信納稅，應(yīng)成為我國目前稅收征管的一個重要問題。電臺、電視臺、報(bào)刊等新聞媒體的輿論導(dǎo)向作用，把稅法納入國家普法教育規(guī)劃，組織稅務(wù)干部深入納稅人中宣講稅法，讓稅收法規(guī)政策深入人心，鼓勵公民通過合法經(jīng)營和誠實(shí)勞動富裕起來，并致富不忘國家，積極納稅，在全社會形成納稅光榮的良好風(fēng)尚。

　　2.4.2完善個人所得稅雙向申報(bào)制度

　　雙向申報(bào)制度即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。它是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅款流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)部門申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人向個人支付的一切應(yīng)稅所得，必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任。

　　2.4.3加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為

　　首先，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系與合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，體現(xiàn)執(zhí)法的力度。其次，法律應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力，如能夠要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)納稅人偷逃稅款的證據(jù)或阻止其出境并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。甚至可以考慮設(shè)立稅務(wù)警察一職，對違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和武裝拘捕。最后，健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。完善稅務(wù)信訪、舉報(bào)制度，認(rèn)真貫徹“有案必查、查辦結(jié)果公開”的原則，為個人所得稅的征管營造一個良好的社會氛圍和征納環(huán)境。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]胡凱.我國個人所得稅改革問題芻議[J].蘭州學(xué)刊，2006(2)：6

　　[2]姚林香.稅制調(diào)節(jié)收入分配探討[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2006(2)：69—70.