預(yù)繳方法不得隨意變更

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　其中，納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，最大限度地減少累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象，或者存在生產(chǎn)周期長(zhǎng)，各個(gè)期間收入不穩(wěn)定、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難等情況，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳所得稅。

　　這里需要提醒注意的是，企業(yè)的所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

　　預(yù)繳基數(shù)為實(shí)際利潤(rùn)額

　　企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。

　　“實(shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力，能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的應(yīng)稅所得。

　　不征稅收入應(yīng)作納稅調(diào)減處理

　　收入總額中的不征稅收入為“財(cái)政撥款＋依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)＋政府性基金＋國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。其中，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)務(wù)處理與稅收差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間無(wú)法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在日常所得稅預(yù)繳或年度所得稅匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

　　免稅收入應(yīng)視具體情況進(jìn)行處理

　　對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異，也可能是暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

　　舉例某公司去年第三季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25％，上年度未彌補(bǔ)虧損22萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款：年初向中國(guó)銀行借款100萬(wàn)元，年利率為6%；向B公司借款30萬(wàn)元，年利率為10%.計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該公司第三季度預(yù)繳所得稅的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)元，扣除上年度虧損22萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入20萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為158萬(wàn)元，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅39.5萬(wàn)元〔（200－22-20）×25%〕。

　　對(duì)于其他永久性差異長(zhǎng)期借款利息超支的1.2萬(wàn)元〔30×（10%－6%）〕和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。

　　小型微利企業(yè)預(yù)繳可直接適用優(yōu)惠稅率

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持小型企業(yè)的發(fā)展，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文明確小型微利企業(yè)在預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以直接享受稅收優(yōu)惠，即企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅，如上年度符合規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，在本年度《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填寫“實(shí)際利潤(rùn)額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件、但已計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳減免所得稅額。

　　需要提醒注意的是，小型微利企業(yè)待遇，適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，執(zhí)行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　注意匯率換算

　　依照《企業(yè)所得稅法》繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算；所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　預(yù)繳申報(bào)資料要齊全

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和其他有關(guān)資料。同時(shí)，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、《年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　這里需要提醒注意的是，企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.

　　房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)繳計(jì)算方法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并填入《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表》“實(shí)際利潤(rùn)額”預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)再及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。