預(yù)繳方法不得隨意變更

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。

　　其中，納入當(dāng)?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預(yù)繳所得稅，體現(xiàn)量能負擔(dān)原則，最大限度地減少累計預(yù)繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象，或者存在生產(chǎn)周期長，各個期間收入不穩(wěn)定、按照實際利潤額預(yù)繳有困難等情況，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳所得稅。

　　這里需要提醒注意的是，企業(yè)的所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

　　預(yù)繳基數(shù)為實際利潤額

　　企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實際利潤額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。

　　“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力，能夠更真實地反映企業(yè)的應(yīng)稅所得。

　　不征稅收入應(yīng)作納稅調(diào)減處理

　　收入總額中的不征稅收入為“財政撥款＋依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費＋政府性基金＋國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。其中，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當(dāng)期利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財務(wù)處理與稅收差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在日常所得稅預(yù)繳或年度所得稅匯算清繳時，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

　　免稅收入應(yīng)視具體情況進行處理

　　對于免稅收入，可能形成永久性差異，也可能是暫時性差異，企業(yè)應(yīng)視具體情況進行分析。

　　舉例某公司去年第三季度會計利潤總額為200萬元，其中包括國債利息收入20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％，上年度未彌補虧損22萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載用于生產(chǎn)經(jīng)營的借款：年初向中國銀行借款100萬元，年利率為6%；向B公司借款30萬元，年利率為10%.計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項，該公司第三季度預(yù)繳所得稅的基數(shù)為會計利潤200萬元，扣除上年度虧損22萬元以及不征稅收入和免稅收入20萬元后，實際利潤額為158萬元，應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅39.5萬元〔（200－22-20）×25%〕。

　　對于其他永久性差異長期借款利息超支的1.2萬元〔30×（10%－6%）〕和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。

　　小型微利企業(yè)預(yù)繳可直接適用優(yōu)惠稅率

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持小型企業(yè)的發(fā)展，國稅函[2008]251號文明確小型微利企業(yè)在預(yù)繳環(huán)節(jié)就可以直接享受稅收優(yōu)惠，即企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅，如上年度符合規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的，在本年度《企業(yè)所得稅納稅申報表》填寫“實際利潤額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件、但已計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳減免所得稅額。

　　需要提醒注意的是，小型微利企業(yè)待遇，適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，執(zhí)行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　注意匯率換算

　　依照《企業(yè)所得稅法》繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算；所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額；年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

　　預(yù)繳申報資料要齊全

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表》預(yù)繳稅款。

　　企業(yè)在報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送《財務(wù)會計報告》和其他有關(guān)資料。同時，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表》、《年度企業(yè)所得稅納稅申報表》、《財務(wù)會計報告》和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

　　這里需要提醒注意的是，企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.

　　房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)注意未完工開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)繳計算方法

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并填入《企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表》“實際利潤額”預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)再及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。