問：研發(fā)費(fèi)用稅前扣除需要注意哪些問題？

答：

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用可在企業(yè)所得稅前按50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大了扣除范圍。

研發(fā)費(fèi)用稅前扣除財(cái)務(wù)處理要求嚴(yán)，資料報(bào)送項(xiàng)目多，企業(yè)若要享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，還需提前做足功課。

扣除范圍

——新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

——新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

——從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

——不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。

——在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、“五險(xiǎn)一金”。

——專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

——專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

——專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

——勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

——研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用。

小貼士

●在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、“五險(xiǎn)一金”可加計(jì)扣除，這些人員必須是研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用不能加計(jì)扣除；非在職的臨時(shí)聘用的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼不能加計(jì)扣除。

●項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用要單獨(dú)歸集，若同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，需注明歸屬哪個(gè)項(xiàng)目。對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

●下列研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，一些與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，不能加計(jì)扣除。企業(yè)取得財(cái)政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費(fèi)用，以及從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款，在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)予以剔除。委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。

項(xiàng)目確認(rèn)

享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣ㄊ≥犑?、縣及縣級(jí)市）以上科技部門或工信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。

小貼士

●加計(jì)扣除項(xiàng)目，僅限于企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》研究開發(fā)活動(dòng)。

●企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn)的截止時(shí)間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。

●企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并登記，出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》，才具備加計(jì)扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資格。

賬務(wù)處理

企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。

●與研究開發(fā)相關(guān)的合同、協(xié)議等資料，需與賬務(wù)記錄相對(duì)應(yīng)，并妥善進(jìn)行分類保管；在申報(bào)加計(jì)扣除前，要進(jìn)行整理及復(fù)核，查漏補(bǔ)缺；研發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。

●建立研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立專賬進(jìn)行管理，對(duì)于同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目共同使用材料的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

●《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表[2014年版]等報(bào)表》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）明確，研發(fā)費(fèi)可以在預(yù)申報(bào)時(shí)加計(jì)扣除。

備案管理

《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠，除國務(wù)院明確審批管理外，均實(shí)行備案管理。

●加計(jì)扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項(xiàng)目，必須實(shí)行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

●研發(fā)企業(yè)享受加計(jì)扣除需要報(bào)送多種資料，企業(yè)在日常工作中，要注意歸集，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報(bào)時(shí)使用。1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；3.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；4.企業(yè)總經(jīng)辦或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；5.委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；6.研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。如果是集中開發(fā)項(xiàng)目，需同時(shí)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料。

雙重優(yōu)惠

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

意味著在會(huì)計(jì)上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，符合加計(jì)扣除條件可以加計(jì)扣除，享受雙重優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用支出范圍。

也就是說，6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠同時(shí)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（作者：楊愛紅 廖永紅）