伴著新年的腳步，有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)范政策也在緊鑼密鼓地步步推進(jìn)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）于日前發(fā)布，建筑企業(yè)重復(fù)納稅在此規(guī)定出臺后，有望解決。

　　跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的所得稅征管問題在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）文件出臺后被再次提及和規(guī)范。

　　而且，本次規(guī)范更有加強(qiáng)的意味，“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本《通知》相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。”筆者就該政策應(yīng)注意的幾個(gè)問題提示如下：

　　企業(yè)所得稅要嚴(yán)格按規(guī)定辦法計(jì)算繳納

　　國稅函[2010]39號文件規(guī)定：實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其中：“統(tǒng)一計(jì)算”就是建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。也就是說，跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)匯集各分支機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用等，統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納。

　　“分級管理”就是指建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按屬地原則進(jìn)行監(jiān)督和管理。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

　　“就地預(yù)繳”就是為兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的利益關(guān)系，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別在當(dāng)?shù)匕丛禄虬醇绢A(yù)繳稅款，具體方法是：總機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)本期累計(jì)實(shí)際經(jīng)營成果，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額。將總機(jī)構(gòu)計(jì)算的應(yīng)納稅額分成相等的兩部分，50%由總機(jī)構(gòu)繳納，另外的50%由分支機(jī)構(gòu)繳納。如果一個(gè)總機(jī)構(gòu)下設(shè)多家分支機(jī)構(gòu)，則再由各分支機(jī)構(gòu)按照一定的比例計(jì)算自己應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納的稅款，各分支機(jī)構(gòu)的分享比例按照各自的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額3個(gè)因素以及0.35、0.35、0.3的權(quán)重計(jì)算得出。具體的計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤蟹种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額= 統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額×50%，該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入/各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資/各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

　　在此需要注意幾個(gè)問題：

　　一是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營業(yè)收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。

　　分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。

　　為簡化數(shù)額確定，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

　　二是這里的資產(chǎn)不包括無形資產(chǎn)，因?yàn)闊o形資產(chǎn)不可能屬于哪個(gè)分支機(jī)構(gòu)。

　　三是這里提到的總機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額是根據(jù)實(shí)際經(jīng)營成果計(jì)算，而不是根據(jù)上年度應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算。同時(shí)，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　“匯總清算”就是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。其中，當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅收收入退還書》等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。

　　“財(cái)政調(diào)庫”就是在堅(jiān)持目前所得稅由中央和地方按照60：40的比例分享的前提下，對由總機(jī)構(gòu)繳納的部分稅款，不是在中央與總機(jī)構(gòu)所在地之間分配，而是由財(cái)政部在全國各地之間進(jìn)行分配。具體辦法如下：將建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在其所在地繳納全部稅額的50%分成相等的兩部分：應(yīng)納稅總額的25%就地辦理繳庫，所繳稅款由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按照60：40分享；應(yīng)納稅總額另外的25%由總機(jī)構(gòu)全額繳入中央國庫，所繳納稅款的60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市3年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向 各省市分配。如果某分支機(jī)構(gòu)因適用稅率與總機(jī)構(gòu)不一致而單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額的，其應(yīng)納稅額也不是在該分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，而是按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法在總分機(jī)構(gòu)之間分配。

　　項(xiàng)目經(jīng)理部收入不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　由于一些大公司的層級多，如果層層預(yù)繳會使操作過于復(fù)雜，所以，國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。

　　同時(shí)，對總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規(guī)定以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的相關(guān)規(guī)定。

　　各地根據(jù)稅務(wù)總局上述文件出臺了相應(yīng)的管理辦法，有的規(guī)定異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅；而企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。

　　對此，國稅函[2010]39號文件明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　也就是說，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，凡不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或者二級分支機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而且，根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。