近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國(guó)稅辦函[2010]613號(hào)），該函雖然針對(duì)中國(guó)冶金科工集團(tuán)有限公司有關(guān)涉稅訴求回復(fù)，但對(duì)于跨地區(qū)施工的建筑企業(yè)特別是個(gè)人所得稅的處理一樣具有借鑒意義，為便于大家了解，結(jié)合之前相關(guān)政策分析如下。

　　關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題

　　建筑企業(yè)跨地區(qū)施工項(xiàng)目工作人員的個(gè)人所得稅征管問題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]505號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。所稱建筑安裝業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

　　（一）取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得，情況不同，征收個(gè)人所得稅方式不同

　　1、承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）法規(guī)、將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅；例如，A建筑企業(yè)將抹灰工程承包給非本單位的包工頭，即屬于此種類型。如果承包給本單位職工，則屬于以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

　　2、從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　實(shí)務(wù)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化管理，在為上述單位或個(gè)人代開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，一般按照核定稅率征收個(gè)人所得稅。

　　（二）取得建筑安裝業(yè)務(wù)所得的個(gè)人所得稅管理

　　1、從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，必須自工程開工之日前3日內(nèi)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行帳號(hào)以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。對(duì)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。在法規(guī)的期限內(nèi)結(jié)清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以納稅保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯納金。

　　2、從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

　　3、從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)，購(gòu)領(lǐng)、填開和保管建筑安裝業(yè)專用發(fā)票或許可使用的其他發(fā)票。

　　4、建筑安裝業(yè)的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報(bào)繳納。承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個(gè)人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 沒有扣繳義務(wù)人的和扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　5、在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。

　　6、納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按每月工程完工量預(yù)繳、預(yù)扣個(gè)人所得稅，按年結(jié)算。一項(xiàng)工程跨年度作業(yè)的，應(yīng)按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算個(gè)人所得稅。難以劃分各年所得的，可以按月預(yù)繳、預(yù)扣稅款，并在工程完工后按各年度工程完工量分?jǐn)偹貌⒔Y(jié)算稅款。

　　7、建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對(duì)建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收法規(guī)的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。

　　（三）國(guó)稅函[2001]505號(hào)對(duì)于建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題再次明確

　　1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對(duì)在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對(duì)不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。

　　2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

　　3、按工程價(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。

　　盡管對(duì)于從事異地建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體單位或個(gè)人在代開具發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定征收個(gè)人所得稅，征收方式相對(duì)簡(jiǎn)單。但是還要注意征收管理中存在的問題。

　　1、A建筑施工企業(yè)既在A市施工，也在B市施工，所屬員工個(gè)人所得稅應(yīng)該在A還是B市繳納？按照國(guó)稅發(fā)[1996]127號(hào)似乎兩地均有管轄權(quán)，按照國(guó)稅函[2001]505號(hào)規(guī)定，稅不能重征。但企業(yè)沒有選擇的余地，只能被動(dòng)接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭(zhēng)搶稅源的現(xiàn)象。

　　2、對(duì)于個(gè)體戶或個(gè)人建筑企業(yè)施工，以建筑企業(yè)名義開具發(fā)票，工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)于內(nèi)部承包個(gè)體戶或者個(gè)人實(shí)施有效管理。

　　3、營(yíng)業(yè)稅政策變化后，建筑企業(yè)將工程分包給個(gè)人，不能按照差額納稅。這樣分包工程將會(huì)變相改為內(nèi)部承包，內(nèi)部施工不需要開具發(fā)票，建筑企業(yè)松散型管理，收取管理費(fèi)，但一般都沒有考慮內(nèi)部承包應(yīng)該收取的個(gè)人所得稅。