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淺析增值稅轉(zhuǎn)型的潛在風險及應(yīng)對措施

來源: 譚繼航 編輯: 2010/02/04 14:07:45  字體:

  摘要:從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,增值稅的轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的稅務(wù)負擔,有利于增強企業(yè)的競爭力,全國在積極應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的同時,應(yīng)深入透析增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風險,以發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大效應(yīng)。

  關(guān)鍵字:增值稅轉(zhuǎn)型;潛在風險;應(yīng)對措施

  增值稅是以貨物生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅是我國第一大稅種,是我國稅收收入的主要組成部分,在當前的經(jīng)濟形勢下,進行增值稅轉(zhuǎn)型改革,直接推動了我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變,對我國的經(jīng)濟起到了重大的推動作用。

  一、增值稅理論

  增值稅依據(jù)對固定資產(chǎn)的處理的不同分為生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除購進固定資產(chǎn)所負擔的增值稅。因而,存在一定程度的重復(fù)征稅,人為提高了新投資的成本,限制了投資,對投資有機構(gòu)成低的行業(yè)或勞動密集型生產(chǎn)有利。資本投資構(gòu)成比重越高,重復(fù)課稅的現(xiàn)象越嚴重,對投資阻力和經(jīng)濟增長的阻力也就越大。收入型增值稅對資本性投入物所含稅款的扣除,只允許扣除當期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。從理論上講,是一種標準的增值稅,但由于固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的,而其價值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證,因而采用收入型增值稅不易計算增值稅額。消費型增值稅允許將購置的所有投入物,包括資本性投入物在內(nèi)的已納稅款一次性全部予以扣除,使得納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購?fù)度胛锞辉谡n稅之列,是一種先進、規(guī)范及低稅負的增值稅類型。

  二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的新舉措

  自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這次改革的主要內(nèi)容有:

  (一)在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但是,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。

 ?。ǘ┳鳛檗D(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免費政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

 ?。ㄈ┙档托∫?guī)模納稅人的征收率,將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%.

 ?。ㄋ模⒌V產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%.

  三、我國增值稅轉(zhuǎn)型的原因分析

 ?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅問題日益暴露

  1994年,出于擴大財政收入和抑制通貨膨脹的考慮,我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化的縱深發(fā)展,生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生了許多問題。

  1、不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

  實行生產(chǎn)型增值稅,增加了固定資產(chǎn)投資的成本,影響了企業(yè)投資的積極性,從而抑制了投資需求。此外,企業(yè)投資的固定資產(chǎn)越多,被重復(fù)征稅就越多。對于資本有機構(gòu)成比較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及固定資產(chǎn)更新比較快的高新技術(shù)企業(yè)必然會阻礙其進行相關(guān)的擴大再投資,進而影響到企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。長此以往,將不能很好的促進國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。

  2、不利于發(fā)展對外貿(mào)易

  由于我國實行的是生產(chǎn)型增值稅,國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品價格中包括未抵扣的增值稅,而國外大部分實行寬領(lǐng)域的消費型增值稅,因此,在相同的原材料價格水平和勞動生產(chǎn)率水平下,我國企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)在價格競爭上顯然出于劣勢,降低了出口產(chǎn)品的國際競爭力,降低我國產(chǎn)品的國際需求量,不利于我國出口的增長。

  3、不利于公平競爭

  實行生產(chǎn)型增值稅,從國內(nèi)企業(yè)之間的競爭來看,資本有機構(gòu)成的不同以及技術(shù)更新的速度不同,造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負不同,無法體現(xiàn)增值稅公平稅負的原則,不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競爭;從國內(nèi)外企業(yè)之間的競爭看,我國產(chǎn)品的稅負高于國際市場產(chǎn)品,如果沒有關(guān)稅的作用,使國內(nèi)產(chǎn)品承受了來自進口品的不公平競爭。

 ?。ǘ┬陆?jīng)濟形勢的要求

  目前,由美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲,全球經(jīng)濟增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象,金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。此外,在消費型增值稅下,一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門也在更新設(shè)備,引進大量的先進設(shè)備,提高了社會了購買力,擴大了投資中所需商品的需求,緩解了物價下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

 ?。ㄈ┺D(zhuǎn)型的客觀條件具備

  自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區(qū)已先后實行了改革試點,據(jù)統(tǒng)計,截至2007年年底,東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元,累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點工作運行順利,有利地推動試點地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造,也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。由于增值稅轉(zhuǎn)型是把本來由國家掌控的資源,以減稅的方式讓渡給了市場。因此,無論是企業(yè),還是消費者,都會從增值稅轉(zhuǎn)型中收益,因而,對這一增值稅改革自然都比較容易得到民眾的理解和支持。

  四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中的潛在風險

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  政府財政收入的90%來源于稅收收入,而作為我國第一大稅種的增值稅占整個稅收收入的50%,可見增值稅為政府的財政收入做出了舉足輕重的貢獻。從長遠上來看,增值稅的轉(zhuǎn)型可以有效的降低投資成本,調(diào)動企業(yè)投資的積極性,帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,拉動經(jīng)濟增長,從而為將來財政收入的增長創(chuàng)造條件。然而消費型增值稅允許企業(yè)抵扣新購進固定資產(chǎn)的進項稅額、將小規(guī)模納稅人的征收率降至3%,減輕企業(yè)稅負,勢必會減少政府的稅收。經(jīng)測算,實施增值稅轉(zhuǎn)型將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元,這表明,因為增值稅的轉(zhuǎn)型,政府財政收入將減少1233億元,尤其是在當前的經(jīng)濟形勢下,金融危機導(dǎo)致物價下降、產(chǎn)品銷售困難、政府財政收入已受影響,如何抵制增值稅轉(zhuǎn)型的壓力,這無疑是對政府財政承受能力的考驗。

 ?。ǘ┱T發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)

  一些國有大中型企業(yè)設(shè)備老化,技術(shù)落后,生產(chǎn)規(guī)模小,能源原材料產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。采用消費型增值稅,可以抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額,降低企業(yè)經(jīng)營成本,調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)更新和改造的積極性。作為政策導(dǎo)向,政府期望以此刺激企業(yè)的投資欲望,增強民間投資動力,以帶動經(jīng)濟增長,但政策的作用往往具有兩面性。面對稅收優(yōu)惠政策的“巨大誘惑”,企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的偏好越來越旺,不顧市場導(dǎo)向盲目上項目,爭投資,從而可能引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復(fù)建設(shè),降低企業(yè)的競爭力,導(dǎo)致人力、物力、財力資源的巨大浪費,為今后經(jīng)濟發(fā)展帶來隱患。

 ?。ㄈ┘哟罅松鐣蜆I(yè)壓力

  我國目前主要是生產(chǎn)密集型企業(yè)占多數(shù),多年來,我國實行生產(chǎn)型增值稅,對固定資產(chǎn)的價值不允許扣除,使資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負擔高于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),抑制了企業(yè)用于固定資產(chǎn)和高新技術(shù)的投資,使原來落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后。消費型增值稅的采用,允許抵扣固定資產(chǎn)價值,減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負,促進生產(chǎn)密集型企業(yè)向資本密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變。資本密集型企業(yè)的發(fā)展,所需生產(chǎn)人員減少,可能使一部分人面臨失業(yè)的危機,同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高,可能使一部分人就業(yè)計劃可選擇性減小。

 ?。ㄋ模┩堤佣愋袨橛萦?

  增值稅專用發(fā)票同時具有收付款憑證和有價憑證的特點,使得一些犯罪分子開始盯上了增值稅專用發(fā)票,虛開、偽造增值稅專用發(fā)票抵扣稅款、出口騙稅等違法行為屢禁不止。虛開違法行為的得逞不僅使國家大量稅款流失,破壞了增值稅內(nèi)部稽核機制的有效運行,削弱了稅收的誠信機制,而且將會影響到國家下一步所進行增值稅制改革,成為社會關(guān)注的焦點。消費型增值稅允許企業(yè)憑2009年1月1日之后開具的增值稅專用發(fā)票抵扣購進的固定資產(chǎn)進項稅額,稅收面臨的增值稅偷逃稅風險將可能進一步加劇。

  五、全面開展增值稅轉(zhuǎn)型的建議

 ?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型同稅制改革整體推進

  增值稅是政府稅收的主要組成部分,增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為一個牽一發(fā)而動全身的系統(tǒng)工程,特別需要整體稅制改革的強力助推。因此,應(yīng)當加快整體稅制改革的腳步,進一步擴大增值稅的征稅范圍,適時開征燃油稅、遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅和社會保障稅。擴大稅基,不僅有利于加強稅收征管,增強政府的財政收入,還促進了經(jīng)濟平穩(wěn)較快的發(fā)展。通過循序漸進地結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置,一方面保證了稅收收入的均衡和穩(wěn)定,另一方面增值稅轉(zhuǎn)型亦獲得了回旋空間。

  (二)強化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo),實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級

  增值稅的轉(zhuǎn)型,可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè),因此政府應(yīng)該積極引導(dǎo)投資方向,加強和完善宏觀調(diào)控,強化產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)。根據(jù)國際國內(nèi)情況,制定全國產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃。各地要切實制定地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策,主管部門和行業(yè)協(xié)會等中介組織要及時發(fā)布產(chǎn)業(yè)投資信息,使企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動有方向可循,避免短期行為和重大失誤。對于重復(fù)建設(shè)比較嚴重的行業(yè),要在項目審批、銀行貸款、土地征用等方面進行限制,防止新的盲目投資。根據(jù)產(chǎn)業(yè)退出援助機制要求,對超過市場需求的重復(fù)建設(shè)和衰退性產(chǎn)業(yè),政府要在技術(shù)、資金、勞動者培訓(xùn)、社會保障等方面提供援助,促使生產(chǎn)要素及時向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

 ?。ㄈ┘訌娐殬I(yè)培訓(xùn),適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要

  隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,在以信息化產(chǎn)業(yè)帶動工業(yè)化發(fā)展的過程中,勞動者的素質(zhì)在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面起著決定性作用。消費型增值稅的采用,資本密集型企業(yè)的發(fā)展,對就業(yè)人員的知識水平和技能要求進一步提高,因此加強職業(yè)培訓(xùn),提高就業(yè)人員的就業(yè)技能顯得尤為重要。職業(yè)培訓(xùn)在提高就業(yè)人員的職業(yè)技能的同時,緩解了社會的就業(yè)壓力。政府應(yīng)該加大培訓(xùn)投入,實行勞動預(yù)備制度與就業(yè)準入制度。為了提高職業(yè)培訓(xùn)效果,就業(yè)人員首先應(yīng)該明確培訓(xùn)內(nèi)容,然后根據(jù)具體內(nèi)容,選擇恰當?shù)呐嘤?xùn)方法。此外,在培訓(xùn)的過程中應(yīng)該注重理論與實踐的結(jié)合。

 ?。ㄋ模┘訌姸愂招畔⒒ㄔO(shè),強化稅收征收管理

  稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強信息化建設(shè)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),理順工作機制,將信息化建設(shè)的各項工作全面納入一體化管理。稅務(wù)人員必須樹立起信息化管理的新理念,消除在紙介質(zhì)條件下去理解信息化的思想障礙,全面樹立信息化稅收征管理念。通過計算機征管提高工作的質(zhì)量和效率,加強計算機聯(lián)網(wǎng)建設(shè),創(chuàng)建稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計等多部門的信息互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),實現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)動態(tài)共享,早日實現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。此外,應(yīng)該加大法律法規(guī)宣傳,營造依法誠信納稅的氛圍。一方面,提倡納稅人對政府行為進行合法監(jiān)督,切實提高遵紀守法納稅人的社會地位;另一方面,要強化會計、稅務(wù)代理中介機構(gòu)的日常監(jiān)督管理,加強對企業(yè)法定代表人及財會人員依法誠信經(jīng)營的正反面宣傳。

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責任編輯:派大星

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