1994年稅制改革以后，特別是新《征管法》實施以來，我國稅收征管改革在不斷探索、穩(wěn)步發(fā)展、逐步完善的過程中取得了顯著成效，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制結(jié)構(gòu)深刻變化的需要，促進(jìn)了稅收收入大幅度增長。

　　如今，我國正大力建設(shè)法治國家，實現(xiàn)民族發(fā)展的跨越。與之相適應(yīng)，如何適應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)制度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)的變化，使新的經(jīng)濟(jì)增長點成為現(xiàn)實的稅收增長點，是當(dāng)前做好稅收工作必須考慮的問題。

　　面對這一問題，答案只有一個，那就是做好企業(yè)依法納稅的工作。“依法治國，是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是社會文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是國家長治久安的重要保障”。在這個大前提下，做好企業(yè)依法納稅工作就是稅收工作的立足點和靈魂所在。離開了企業(yè)的依法納稅，稅收工作就缺少了準(zhǔn)繩和依據(jù)，就無法做好稅收工作。

　　一、影響企業(yè)依法納稅的限制因素

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，稅收的繳納已不可避免，稅收制度中已經(jīng)規(guī)定了政府對什么征稅、征多少稅、由誰繳納、如何繳納等基本事項，企業(yè)完全可以按照稅收制度的具體規(guī)定履行納稅義務(wù)。但現(xiàn)實的情況是，企業(yè)往往在履行納稅義務(wù)時出現(xiàn)偏差，并不嚴(yán)格依法納稅，甚至故意偷稅漏稅。因此，必須建立起有效的稅收征管機(jī)制來保證稅制的順利實施，保證企業(yè)誠實地依法納稅。當(dāng)前，影響企業(yè)依法納稅的限制因素是多方面的，主要有以下幾點。

　　第一，稅制不夠完善。完善的稅制不僅要稅種設(shè)置合理，稅種內(nèi)部構(gòu)造科學(xué)，稅負(fù)適度，還要有一個好的稅收征管機(jī)制。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家說過，“稅收的強制性隱含著征稅的資源成本是很大的，而不同的稅收制度設(shè)置往往伴隨著不同的征稅成本，因此，強化對不同稅種的管理應(yīng)是稅收政策考慮的一個重要問題”?？梢哉f，稅種設(shè)置合理、稅種內(nèi)部構(gòu)造科學(xué)、稅負(fù)適度是實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的前提條件；而好的稅收征管機(jī)制則是稅收政策目標(biāo)實現(xiàn)的必要條件。沒有好的稅收征管機(jī)制，再好的稅種也難以有效地實施。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則以外，更主要的是這個國家的實施機(jī)制是否健全。離開了有效的實施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。因此，有效的稅收征管是稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)得以實現(xiàn)的保證。稅制優(yōu)化需要在完善稅制結(jié)構(gòu)和稅負(fù)結(jié)構(gòu)的同時建立起與之相配套的稅制實施機(jī)制，也就是建立完善的稅收征管機(jī)制。而我國當(dāng)前的稅制仍不夠完善，特別是稅制實施機(jī)制仍存在許多不科學(xué)的地方，這就極大地影響了企業(yè)的依法納稅。

　　第二，企業(yè)缺乏依法納稅意識以及對稅制缺乏了解。企業(yè)受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，未形成良好的納稅意識，缺乏主動納稅的積極性。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的不斷深入，國家稅收收入穩(wěn)定增長，國家財力不斷壯大，為國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展和社會進(jìn)步提供了有力的保障。但是，在稅收領(lǐng)域，依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重；尤其是對財務(wù)核算不健全的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實施有效的監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且還導(dǎo)致國家稅收大量流失。在很多情況下，企業(yè)對納稅的具體規(guī)定，如什么情況下需要納稅、繳納何種稅、如何納稅不十分清楚。還有些企業(yè)由于納稅意識不強也缺乏主動學(xué)習(xí)稅法的積極性，對稅制規(guī)定了解甚少。

　　第三，征稅方法及納稅程序過于復(fù)雜，且有不公平之處。具體表現(xiàn)在：①現(xiàn)行稅制的法律規(guī)定較為復(fù)雜，企業(yè)不能準(zhǔn)確地理解稅制規(guī)定，也就難以準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。②征稅方法和納稅程序復(fù)雜，企業(yè)的納稅成本較高。③稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計不合理，稅負(fù)偏重，甚至超過企業(yè)的承受能力或者不同企業(yè)之間的稅負(fù)存在較大差異，有失公平。④稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中還存在著許多問題，從一個方面反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅不嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員執(zhí)法能力低，越權(quán)與隨意處置權(quán)力的現(xiàn)象同時存在，收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象屢見不鮮，這就進(jìn)一步加大了不公平。

　　第四，偷稅漏稅成本較低。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)人，客觀上是“自私”的，因此，企業(yè)存在著偷稅漏稅的驅(qū)動力。企業(yè)的偷稅漏稅行為即使被發(fā)現(xiàn)，因為對偷稅漏稅行為的處罰力度較小，即其違約收益大于違約成本，所以，促使部分企業(yè)鋌而走險。

　　企業(yè)依法納稅的限制因素是多方面的。在完善的稅制下，企業(yè)是否能夠依法納稅就在于稅收征管的有效性?？梢哉f，稅收征管的目標(biāo)就是促使企業(yè)依法納稅。只有企業(yè)依法納稅，政府的各項稅收政策目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。因此，我們只有正確面對當(dāng)前的現(xiàn)狀，提出有效的解決對策，才能促進(jìn)企業(yè)依法納稅，做好企業(yè)稅收工作。

　　二、加強企業(yè)依法納稅的對策

　　針對目前我國稅收工作中存在的問題，為了進(jìn)一步完善我國稅收征管制度，促進(jìn)企業(yè)依法納稅，做好企業(yè)依法納稅工作，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手。

　　第一，要加強稅收法制建設(shè)。要提升立法檔次和透明度，將稅收立法權(quán)限集中于全國人民代表大會常務(wù)委員會，并將立法過程、內(nèi)容及時向企業(yè)公布，讓廣大企業(yè)和稅務(wù)工作者對新法進(jìn)行評議。使法律更具可行性，也便于稅法宣傳。適時制定稅收基本法，把稅收的立法原則、稅權(quán)劃分、立法程序、稅收管轄原則、企業(yè)權(quán)利和義務(wù)、稅法要素等用法律形式明確下來，逐步建立起以稅收基本法為主導(dǎo)、以稅收實體法和稅收程序法為兩翼的三位一體、完備的稅收法律體系。

　　第二，要提高企業(yè)依法納稅意識。要改變目前普遍存在的法制觀念淡薄、以權(quán)代法、以情代法、以言代法的現(xiàn)象，不僅要依靠建立完善的法律體系，還要從國情、民情出發(fā)，提高人們自覺遵從法律的意識。著重宣傳納稅行為是每個應(yīng)稅公民應(yīng)盡的法律義務(wù)，使依法納稅觀念深入人心，在全社會樹立誠信觀念。形成信用文化，制定有關(guān)建立健全社會信用制度、稅收信用制度的法律制度；建立企業(yè)、扣繳義務(wù)人等的信用檔案制度；建立納稅信用評定機(jī)制，營造依法納稅的良好杜會環(huán)境。

　　第三，要正確認(rèn)識要求企業(yè)依法納稅與稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，把依法治稅與為經(jīng)濟(jì)服務(wù)統(tǒng)一起來。依法治稅與優(yōu)質(zhì)服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作原則，執(zhí)法本身就是一種服務(wù)，兩者并不矛盾。如果離開服務(wù)談執(zhí)法，只強調(diào)其依法納稅的義務(wù)，卻忽視了其獲得優(yōu)質(zhì)服務(wù)的權(quán)利，將企業(yè)當(dāng)作被動的執(zhí)法對象，那就會使企業(yè)不愿依法納稅。失去了服務(wù)，不僅將失去廣大企業(yè)的理解和支持，也與我國社會主義的國家性質(zhì)不符。如果拋開執(zhí)法談服務(wù)，就會放棄了稅法的嚴(yán)肅性，將稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般的服務(wù)機(jī)構(gòu)，勢必影響稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的正常行使。因此，要把執(zhí)法與服務(wù)相結(jié)合，建立為企業(yè)提供納稅服務(wù)的有效載體，實施稅務(wù)信息公告制度。

　　第四，要切實強化對執(zhí)法權(quán)力的監(jiān)督制約。要促進(jìn)企業(yè)依法納稅，必須消除稅收實施環(huán)節(jié)中的不公平因素。因此，要針對稅收征管的各個環(huán)節(jié)，嚴(yán)格管理，強化監(jiān)督，從源頭上杜絕收人情稅、關(guān)系稅、過頭稅；嚴(yán)禁混淆入庫級次，截留、轉(zhuǎn)移稅款以及應(yīng)罰不罰、以補代罰、以罰代刑等問題的發(fā)生。加大稅收執(zhí)法力度，把稅收執(zhí)法檢查作為稅收管理的一個重要環(huán)節(jié)，納入稅收管理的全過程，使征、管、查各環(huán)節(jié)相互銜接、相互監(jiān)督，從機(jī)制、體制上切實解決好執(zhí)法中的缺位、錯位、越位問題。要建立健全執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，通過建立和完善嚴(yán)密的監(jiān)督制約體系，使之不想違法、不愿違法、不敢違法。通過上述措施，消除執(zhí)法環(huán)節(jié)的不公平，促進(jìn)企業(yè)依法納稅。

　　第五，要深化稅收征管改革。要按照新的征管法的要求，明確征收、管理、檢查、行政復(fù)議的職責(zé)，使其相互分離、相互制約。管理環(huán)節(jié)應(yīng)著重做好稅務(wù)登記、稅額核定、發(fā)票管理、減免抵緩?fù)硕悓徟确矫娴墓ぷ?；征收環(huán)節(jié)應(yīng)做好受理申報、稅款征收、催報催繳、會統(tǒng)分析等方面的工作；檢查環(huán)節(jié)應(yīng)著重做好稽查選案、稅務(wù)稽查、行政處罰、稅收保全和強制執(zhí)行等方面的工作；復(fù)議環(huán)節(jié)要認(rèn)真履行好自己的職責(zé)，給予企業(yè)相應(yīng)的行政救濟(jì)，保護(hù)好企業(yè)的合法權(quán)益。圍繞以上職責(zé)，在今后的機(jī)構(gòu)改革中要科學(xué)設(shè)置基層征管機(jī)構(gòu)，按照精簡、統(tǒng)一、效能的原則，逐步設(shè)立專業(yè)性的征、管、查機(jī)構(gòu)，提高集中征收程度。要集中基層稽查力量，在設(shè)區(qū)的市以及縣（市）地稅局實行一級稽查管理辦法，按照“四分離”的原則，實現(xiàn)案件稽查的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

　　第六，樹立健全的稽查制度，加大稽查力度，加大偷稅漏稅成本。企業(yè)追求自身利益最大化的動機(jī)使企業(yè)具有通過各種手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的傾向，但并不是任何企業(yè)在任何情況下都會采取各種手段來避免或減少自身納稅義務(wù)的發(fā)生。當(dāng)政府意識到企業(yè)會在一定條件下采取相關(guān)對策少納稅或不納稅時，在稅制設(shè)計中亦會針對企業(yè)可能發(fā)生的少納稅或不納稅的行為采取相應(yīng)的預(yù)防性措施，使制度的規(guī)定盡可能嚴(yán)密，減少漏洞。要加大稽查力度，使偷漏稅現(xiàn)象無存身之地；要加大對偷、抗稅行為的查處力度，使偷、抗稅行為無利可圖，不敢抗（偷）也不想抗；要規(guī)范企業(yè)各項涉稅行為，對不依法辦理涉稅事項的企業(yè)要嚴(yán)格按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。通過法治的強制力和威懾力來提高企業(yè)自覺履行依法納稅義務(wù)的積極性。