《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力、已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，可以建立企業(yè)年金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成。

　　近日，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。對(duì)比以往的有關(guān)規(guī)定，《通知》中企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法有了重大變化，應(yīng)引起納稅人的高度重視。

　　企業(yè)繳費(fèi)部分不再并入當(dāng)期工資、薪金所得

　　《通知》出臺(tái)以前，企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理執(zhí)行的主要是《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。該文要求個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。按照此項(xiàng)規(guī)定，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　《通知》改變了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。《通知》要求，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　新舊規(guī)定對(duì)比，一個(gè)重要變化在于，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)算時(shí)從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”了出來(lái)。如某企業(yè)員工月工資、薪金10000元，年金賬戶中個(gè)人部分自行用個(gè)人稅后工薪繳費(fèi)150元，企業(yè)繳費(fèi)600元，按照以前的規(guī)定，應(yīng)稅所得額為（10000+600）－2000=8600（元），應(yīng)納稅額為8600×20%－375（速算扣除數(shù)）=1345（元）。而按照新規(guī)定，應(yīng)納稅款應(yīng)分兩塊計(jì)算，第一部分是月工資、薪金，為（10000－2000）×20%－375=1225（元）；第二部分是企業(yè)繳費(fèi)部分，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款600×10%－25=35（元），應(yīng)納稅額為1225+35=1260（元），兩者相比，稅收負(fù)擔(dān)降低1345－1260=85（元）。從計(jì)算結(jié)果可以看出，新的計(jì)算方法將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)年金發(fā)展的鼓勵(lì)和扶持。

　　需要指出的是，企業(yè)繳費(fèi)從當(dāng)期工資、薪金中“獨(dú)立”出來(lái)計(jì)算只適用企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人其他各類商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)需要關(guān)注的是，年金的企業(yè)鼓勵(lì)和扶持不能被濫用，數(shù)額不能隨意擴(kuò)大，提取應(yīng)遵守相關(guān)行業(yè)規(guī)定。如《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定年金繳費(fèi)每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。

　　企業(yè)合并繳費(fèi)不能還原到所屬月份計(jì)算

　　《通知》規(guī)定，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　納稅人應(yīng)關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)繳款金額大小和個(gè)人所得稅工資、薪金所得累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，確定繳款期限，降低稅收負(fù)擔(dān)。以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按年度繳納企業(yè)繳費(fèi)，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

　　企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人賬戶，可申請(qǐng)退稅

　　《通知》規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)÷已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。

　　如某企業(yè)員工不能遵守《企業(yè)年金試行辦法》的有關(guān)規(guī)定，違背了年金設(shè)立時(shí)集體協(xié)商確定的年金合同規(guī)定的最低服務(wù)年限，已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能全額歸屬本人，則可以申請(qǐng)退稅。假如該員工已經(jīng)為個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅10000元，已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額150000元，只能領(lǐng)取120000元，則可以申請(qǐng)退稅10000×（1－120000÷150000）=2000（元）。但是，企業(yè)在確定繳費(fèi)期限時(shí)，不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，應(yīng)當(dāng)與流動(dòng)資金狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況以及人員變動(dòng)情況結(jié)合起來(lái)，從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)考慮合適的繳費(fèi)期限。

　　另外，個(gè)人繳費(fèi)部分不同于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目，不能從個(gè)人工資、薪金中扣除。職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣，企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣時(shí)應(yīng)注意是職工稅后工資部分，不是稅前工資，如果企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)并支付個(gè)人所得稅，則該項(xiàng)稅金支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的部分，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)需要注意，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

　　未扣稅企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)按年匯總計(jì)算補(bǔ)扣

　　《通知》規(guī)定，文件下發(fā)前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

　　如某企業(yè)員工2008年個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分金額為4000元，每個(gè)月平均工資額為9000元，2008年個(gè)人賬戶企業(yè)繳費(fèi)部分沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅，則補(bǔ)扣稅款適用稅率為月應(yīng)稅工資、薪金7000元（9000－2000）的適用稅率20%，而不是4000元的適用稅率15%。