個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前，全世界約有140個(gè)國家開征，已成為39個(gè)國家的主體稅種，是大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家財(cái)政收入的主要來源之一。[1]據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年，全國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年～2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅后的第四大稅種。

　　一、我國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程

　　1980年我國首次實(shí)施《個(gè)人所得稅法》，其中規(guī)定免征額為800元，該法案主要針對(duì)外籍人員來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。

　　隨著我國居民收入的不斷提高，1987年我國對(duì)境內(nèi)居民不再征收個(gè)人所得稅，開始開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅，扣除額是400元。當(dāng)時(shí)是按綜合收入征稅，即把納稅人的工資，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務(wù)報(bào)酬收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入加總。

　　隨著我國市場化改革，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 1993年10月，第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修訂并公布了《個(gè)人所得稅法》，我國將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三個(gè)稅種合并，對(duì)中國公民的工資薪金所得規(guī)定每月費(fèi)用扣除額800元。成為典型的分類所得課稅模式。

　　2005年10月，我國十屆人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議通過了《關(guān)于修改的決定》，此次修改將工薪收入的納稅起征點(diǎn)由800元提高至1600元。

　　2007年8月15日，將個(gè)人所得稅中儲(chǔ)蓄存款利息所得進(jìn)行調(diào)整，利率下調(diào)至5%征收利息稅，自2008年3月1日起，將工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提至每月2000元。

　　二、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅改革的必要性及存在問題

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅改革的必要性

　　1、從個(gè)人所得稅的基本功能看，個(gè)人所得稅作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在穩(wěn)定器，對(duì)于保障財(cái)政收入和促進(jìn)社會(huì)公平分配方面起著重要的作用，如何科學(xué)、合理設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，充分發(fā)揮其功能與作用，不僅涉及人們的日常生活，更是創(chuàng)建和諧社會(huì)的客觀要求。

　　2、從我國個(gè)人所得稅立法本意看，首先是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是籌集財(cái)政資金。但從我國稅制運(yùn)行情況可見，個(gè)人所得稅在增加財(cái)政收入方面起了更重要作用，而在調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平方面作用卻不明顯，因此有必要進(jìn)一步深化改革。立法機(jī)關(guān)應(yīng)提起重視，在全面調(diào)研并借鑒他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷改革和完善個(gè)人所得稅制，逐步建立符合我國國情并具有我國特色的個(gè)人所得稅制

　　（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題

　　1.課稅模式不合理

　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度采用分類課征的方式，按照稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征，目前征稅項(xiàng)目一共有11 個(gè)，對(duì)于11個(gè)不同類別的所得，采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率表格。盡管分類所得稅簡化了征收程序，但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾。在公平性上存在缺陷，容易造成不同項(xiàng)目、不同納稅人之間的稅負(fù)不公平。同時(shí)，由于分類征稅實(shí)行分項(xiàng)征收分項(xiàng)扣除費(fèi)用，分項(xiàng)越多扣除費(fèi)用的次數(shù)越多，容易造成納稅人人為分解收入，逃避納稅。

　　2.稅率設(shè)計(jì)過于繁瑣

　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于兩種超額累進(jìn)稅率，工資薪金所得適用于九級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適應(yīng)五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)別劃分過多，稅率計(jì)算繁瑣，程序復(fù)雜，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，與國際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的，不利于征收與管理。另外45％的最高累進(jìn)稅率，制造了逃稅的動(dòng)機(jī)。

　　3.費(fèi)用扣除難以體現(xiàn)公平

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除，導(dǎo)致稅負(fù)不公。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大，不同地區(qū)的人均收入水平有一定差距。[2]2008年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年北京市在崗職工的月平均工資為3875 元，上海市為4109元， 而中部的河南省只有1744元。居民收入差距導(dǎo)致消費(fèi)支出水平也不一樣，低收入地區(qū)的居民用于衣食住行醫(yī)教等生活必需消費(fèi)方面的支出要大大低于高收入地區(qū)的居民。因此全國使用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能有效調(diào)節(jié)收入差距。

　　4.稅收征管不到位

　　一是，實(shí)際工作中缺乏記錄個(gè)人取得收入的制度、納稅人編碼制度、財(cái)富實(shí)名制等相關(guān)配套制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集匯總信息不利；二是，稅源控制不力，代扣代繳不到位。大多數(shù)單位只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對(duì)不固定發(fā)放的其他形式的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款，導(dǎo)致代扣代繳難以全面落實(shí)到位。基礎(chǔ)性配套制度不健全，影響了稅收檢查工作的開展；三是，違反稅法的行為懲罰力度不夠。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，也要移交有關(guān)司法部門處理，也就是說稅務(wù)部門只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力，從而刺激了納稅人偷稅的動(dòng)機(jī)。

　　四、完善我國個(gè)人所得稅制度的對(duì)策

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　　個(gè)人所得稅的類型分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制?？梢詤^(qū)分不同項(xiàng)目分類征稅，也可以將各種項(xiàng)目加總求和綜合征稅，還可以將分類征稅和綜合征稅的辦法混合在一起征稅。

　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類征收模式，運(yùn)行近三十年來對(duì)增加財(cái)政收入與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配起到了積極作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入渠道日益多元化，尤其是工資薪金以外的收入在個(gè)人所得中比重增加，分類征收模式已不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。具體改革方法：對(duì)資本收入性收入如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等繼續(xù)采用分類所得稅制模式征收；對(duì)工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合所得稅模式征收。

　?。ǘ﹥?yōu)化稅率

　　各國實(shí)踐表明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，甚至阻礙經(jīng)濟(jì)增長。因此應(yīng)減少稅率級(jí)次，適當(dāng)降低邊際稅率，減少稅制的復(fù)雜性與稅收征管成本。將工資薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率降為五級(jí)，降低最高累進(jìn)稅率至40%。將勞務(wù)報(bào)酬所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)一適用工資薪金所得的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一按月預(yù)征，年終結(jié)算方式。簡化稅收計(jì)算，利于征管，降低稅負(fù)，預(yù)防納稅人逃稅動(dòng)機(jī)。

　?。ㄈ┙⒁?ldquo;家庭”為征稅單位的稅收征管模式

　　以每一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位，在綜合考慮家庭整體收入水平和費(fèi)用支出的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅額，不同負(fù)擔(dān)的家庭繳納不同的個(gè)人所得稅額，從而為促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。在制定相關(guān)政策時(shí)，首先應(yīng)綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口，健康狀況、人口年齡、正在接受教育情況、家庭住房等因素，如贍養(yǎng)父母的，每一個(gè)老人，應(yīng)該允許扣除500-700元，如果老人有殘疾，應(yīng)該扣除1000-1500。另外，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘疾親屬的，應(yīng)該允許扣除一定的數(shù)額。從事社會(huì)公益捐款，捐款數(shù)額應(yīng)當(dāng)允許扣除。同時(shí)與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的費(fèi)用扣除政策，綜合考慮家庭納稅能力。這樣才能體現(xiàn)考慮各個(gè)家庭狀況不同的原則，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

　?。ㄋ模┙€(gè)人收入控制體系，強(qiáng)化稅收征管力度

　　首先，建立個(gè)人收入實(shí)名制制度。即無論是個(gè)人銀行儲(chǔ)蓄存款、個(gè)人證券投資、還是個(gè)人保險(xiǎn)資金、個(gè)人房屋產(chǎn)權(quán)、個(gè)人車輛產(chǎn)權(quán)等辦理，完全實(shí)行實(shí)名制。努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、金融部門及支付單位的聯(lián)網(wǎng)。其次，建立個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的綜合管理制度，加強(qiáng)稅源管理，避免稅收流失。最后，強(qiáng)化執(zhí)法力度，通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力。一旦有偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，嚴(yán)管重罰，以此來約束納稅人的行為，預(yù)防和杜絕偷稅漏稅行為。

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