一、現(xiàn)行會計制度關(guān)于增值稅的會計核算存在的問題
　　1.由于增值稅會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容多、數(shù)量大、相對比較復(fù)雜，再加上現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會計科目設(shè)置過多，明細(xì)核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受。《關(guān)于a對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定》的通知（簡稱《補充規(guī)定》）下達后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹其精神，未能準(zhǔn)確地運用“未交增值稅”科目核算及填列“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
　　2.相應(yīng)的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的項目表述不清，使不懂財務(wù)知識的人看著相應(yīng)的報表不知所云。單從明細(xì)表來看，不懂財務(wù)知識的人根本無法知道當(dāng)年應(yīng)交多少稅、已交多少稅，即使懂得財務(wù)知識的人也要通過計算才能得出結(jié)果，特別是“應(yīng)交增值稅——已交稅金”與“未交增值稅——本年已交數(shù)”兩欄容易使人混淆并產(chǎn)生歧義。
　　3.不便于會計電算化年末數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)。按現(xiàn)行會計制度，年終結(jié)算后“應(yīng)交增值稅”的下級明細(xì)科目余額不能正確地自動結(jié)轉(zhuǎn)下年，須人工制作憑證才能正確結(jié)轉(zhuǎn)。
　　4.科目定義不規(guī)范，“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目應(yīng)該全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過“應(yīng)繳稅費——未交增值稅”科目核算，這就使“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目不能全面反映本期、本年累計上繳增值稅的情況。增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫蛇添足，不設(shè)這兩個科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出。
　　二、完善增值稅會計核算應(yīng)采取的措施
　　1. 取消“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目下的“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交稅金”、和“已交稅金”三個明細(xì)科目，其他明細(xì)科目不變；更改“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目為“應(yīng)繳稅費——待交增值稅”科目，其下級明細(xì)科目除“進項稅額”科目外，其他明細(xì)科目“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅轉(zhuǎn)出”、“減免稅”的借貸性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。“進項稅額”借方反映待抵扣的進項稅額，貸方反映通過稅務(wù)局認(rèn)定后允許抵扣的進項稅額，期末余額反映未抵扣數(shù)；更改 “應(yīng)繳稅費——未交增值稅”科目為“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目，其借方核算當(dāng)期已交稅金，貸方反映應(yīng)交增值稅額（即納稅申報數(shù)）。若當(dāng)期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則差額的絕對值為當(dāng)期多交增值稅；若相反，則差額為當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅，科目余額反映未交增值稅或多交增值稅。
　　月份終了，企業(yè)根據(jù)納稅申報數(shù)，將當(dāng)期“應(yīng)繳稅費——待交增值稅”科目下的所有明細(xì)科目按科目借貸屬性的當(dāng)月發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方，借方科目發(fā)生額以負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，其中“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（進項稅額）”科目只結(jié)轉(zhuǎn)允許抵扣額。結(jié)轉(zhuǎn)后，如當(dāng)月進項稅額可抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)大于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額大于零；如當(dāng)月進項稅額不能全部抵扣完，“應(yīng)交增值稅”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等于零即表示當(dāng)期應(yīng)交增值稅額為零。“待交增值稅” 科目余額即為未抵扣數(shù)。
　　2.企業(yè)對“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”也需作相應(yīng)的調(diào)整，具體格式如下：
　　填表說明：
　　第1行的期初未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目期初數(shù)填列，多交數(shù)以“－”號表示；
　　第2行的應(yīng)交增值稅根據(jù)“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額填列；
　　第3行的銷項稅額根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（銷項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
　　第4行的出口退稅根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（出口退稅）”科目貸方發(fā)生額填列； 第5行的進項稅額轉(zhuǎn)出根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方發(fā)生額填列；
　　第6行的本期進項稅額實際抵扣額根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（進項稅額）”科目貸方發(fā)生額填列；
　　第7行的期初未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅”科目期初余額填列；
　　第8行的本期待抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（進項稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
　　第9行的期末未抵扣數(shù)根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅”科目期末余額填列；
　　第10行的減免稅款根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（減免稅款）”科目借方發(fā)生額填列；
　　第11行的出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額根據(jù)“應(yīng)繳稅費——待交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目借方發(fā)生額填列；
　　第12行的已交增值稅根據(jù)“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額填列；
　　第13行的期末未交數(shù)根據(jù)“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末余額填列。
　　表內(nèi)鉤稽關(guān)系：2行＝3＋4＋5－6－10－11，9行＝7＋8－6，13行＝1＋2－12.通過對上述科目和明細(xì)表進行更改和補充后，不僅能達到《補充規(guī)定》在“應(yīng)繳稅費”明細(xì)科目下增設(shè)“未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”科目的要求，而且它還具有如下優(yōu)點：
　?。?）核算應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目更加簡潔、明了，會計人員核算時更容易操作，實用性強。
　?。?）將原“應(yīng)交增值稅”科目更改為“待交增值稅”以及將“未交增值稅”更改為“應(yīng)交增值稅”科目，更合邏輯，也容易讓人理解，且保留了“待交增值稅”余額為當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的模式，達到了防止當(dāng)月應(yīng)交抵頂上月欠稅的目的。
　　（3）將原“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目取消，實際上繳的增值稅統(tǒng)一在新設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”科目借方核算，全面反映了本期、本年累計上繳增值稅的情況，且能反映當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等情況。
　　（4）應(yīng)交增值稅明細(xì)表的格式更改后，對于區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交等具體情況更加直接明了。即使不懂財務(wù)知識的人也能看懂該報表。

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