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【摘要】節(jié)稅不但是稅法允許的,而且有時(shí)也是政策鼓勵(lì)的,能使企業(yè)減輕稅負(fù)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立后,企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人身份參與市場競爭,追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的主要途徑:一是擴(kuò)大銷售;二是降低成本。稅收支出作為成本的一項(xiàng)內(nèi)容也理應(yīng)通過合理手段加以降低。因此,納稅籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下有其客觀必然性。
【關(guān)鍵詞】節(jié)稅,企業(yè)財(cái)務(wù)管理,新理念
節(jié)稅也稱納稅籌劃,是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi),從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué),合理的事前選策和規(guī)劃,使企業(yè)本身稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它是一種合理、合情的巧妙納稅行為,在國外納稅人都把納稅籌劃當(dāng)作一個(gè)獲利來源的領(lǐng)域加以鉆研。為有效地減輕稅收負(fù)擔(dān),節(jié)約稅收支出,有的企業(yè)與個(gè)人聘請稅務(wù)顧問或稅務(wù)律師仔細(xì)研究稅收政策及稅收征管制度的各種規(guī)定,在此基礎(chǔ)上,利用稅法中給予的各種可能的選擇和優(yōu)惠政策,歸納出許多相應(yīng)的節(jié)稅辦法,為納稅人提供了比較成熟的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立后,企業(yè)都必須以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人身份參與市場競爭,追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)利潤最大化的主要途徑:一是擴(kuò)大銷售;二是降低成本.稅收支出作為成本的一項(xiàng)內(nèi)容也理應(yīng)通過合理手段加以降低。因此,納稅籌劃在市場經(jīng)濟(jì)條件下有其客觀必然性。
一、納稅籌劃是提高納稅人納稅意識(shí)的需要
要進(jìn)行納稅籌劃,就必須了解稅法,學(xué)習(xí)稅法,深入研究稅法,把運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內(nèi)在需要,納稅人的納稅意識(shí)得到提高,稅收觀念必然得到加強(qiáng)。
二、與避稅、偷稅、漏稅是有區(qū)別的
偷稅,是一種違反法律規(guī)定的非法行為,與逃稅一樣,應(yīng)受到打擊和嚴(yán)懲。避稅,有鉆稅法空子的嫌疑,而節(jié)稅可以認(rèn)為是符合國家政策導(dǎo)向的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。納稅籌劃就是要設(shè)計(jì),選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。
三、納稅籌劃的主要方法
1.企業(yè)組建中的納稅籌劃
企業(yè)從事經(jīng)營,首先是組織形式的選擇最常見的有獨(dú)立經(jīng)營,合伙經(jīng)營及組建公司三種,不同的組織形式有不同的稅收待遇。
2.企業(yè)籌資、融資過程中的納稅籌劃
籌資方案的選擇,也可使企業(yè)達(dá)到最大的獲利水平和減輕稅負(fù)。有多種籌資渠道,其中企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)間拆借最能節(jié)稅,因涉及到人和機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤規(guī)模分散,而降低了稅額。其次是金融機(jī)構(gòu)貸款,可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅。自我積累由于資金所有者和占用者為一體,稅收難以分?jǐn)偤偷窒芏愓咦畈睢?
3.企業(yè)投資選擇中的納稅籌劃
可以投資于不同的行業(yè)和不同的產(chǎn)品。(1)稅法規(guī)定,對老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征所得稅,以分得的利潤再投資于上述地區(qū)的免征所得稅。企業(yè)就可“老少邊窮”地區(qū),以達(dá)到節(jié)稅的目的。
(2)科研避稅法。我國稅法規(guī)定,對大多院校和專從事科研的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器產(chǎn)品,國家給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
(3)通過綜合利用三廢開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。
4.會(huì)計(jì)處理過程中的納稅籌劃
由于會(huì)計(jì)處理和稅法的差異在存貨計(jì)價(jià)方法,固定資產(chǎn)折舊方法,費(fèi)用分?jǐn)?,壞帳處理中都可進(jìn)行納稅籌劃。
(1)材料費(fèi)用計(jì)入成本時(shí)的計(jì)價(jià)方法,如在購料進(jìn)價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法,計(jì)入成本費(fèi)用高,從而降低利潤,達(dá)到節(jié)稅目的。而此時(shí)如選擇先進(jìn)先出法,則計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用低,而擴(kuò)大當(dāng)期利潤;納所得稅也多。相反,當(dāng)進(jìn)料價(jià)格下降時(shí),情況則剛好相反。
(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法,如采用加速折舊法,在早期提得多,后期提得少。使固定資產(chǎn)在使用期限中加快得到補(bǔ)償,在前期分?jǐn)偟馁M(fèi)用較多,而達(dá)到節(jié)稅和減少風(fēng)險(xiǎn)。
5.對稅基,稅率,稅額處理的納稅籌劃
(1)愛心捐贈(zèng)
例如,陳先生獲得15000元的勞務(wù)報(bào)酬,將5000元通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū),那么陳先生應(yīng)交納的個(gè)人所得稅是多少?據(jù)稅收政策5000元可扣除。
則應(yīng)稅所得額=15000-5000=10000(元)
應(yīng)納稅額=10000*(1-20%)*20%=1600(元)
而未捐贈(zèng)前為15000*(1-20%)0*20%=2400(元)
(2)如個(gè)人所得稅的節(jié)稅
a.小王獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50000元,如果一次申報(bào)
應(yīng)納所得額=50000*(1-20%)=40000(元)
應(yīng)納稅額=40000*30%-2000=10000(元)
而將該項(xiàng)報(bào)酬分10個(gè)月領(lǐng)取,每月領(lǐng)5000元
應(yīng)納稅額=5000*(1-20%)*20%*10=8000(元)
不同方式領(lǐng)取獎(jiǎng)金的辦法可節(jié)約所得稅額。
b.個(gè)體工商戶趙某,2007年利潤100000元,應(yīng)納稅額為100000*35%-6750=28250
而該工商戶2007年有20000元應(yīng)收款逾期3年,資助某大學(xué)研究所10000元經(jīng)費(fèi)通過教育部門轉(zhuǎn)交,本年度前將購置一個(gè)50000元的儀器
由于人家欠款逾期3年可扣除,資助大學(xué)研究所10000元經(jīng)費(fèi)也可扣除,超50000元的機(jī)器,可屬固定資產(chǎn)而不能抵扣,因此我們經(jīng)還價(jià),48000元談下,可申請扣除。
應(yīng)納稅額=(100000-20000-10000-48000)*20%-1250=3150(元)
比原來的節(jié)約好得多。
c.又如,自動(dòng)化生產(chǎn)企業(yè),自己研發(fā)了一套軟件配置在設(shè)備上,售價(jià)高,進(jìn)料不多。增值稅負(fù)擔(dān)非常重,將公司進(jìn)行拆分。專門成立軟件公司再將軟件賣給公司,再配套在設(shè)置上。這么一操作,可以在無形中多抵了一部分增值稅。
6.利用國家對稅收的優(yōu)惠政策
稅法規(guī)定:新辦的服務(wù)型企業(yè),安排失業(yè),下崗人員達(dá)到30%可以免3年?duì)I業(yè)稅和所得稅,興辦的私營企業(yè)安排退役士官達(dá)30%的也可免三年?duì)I業(yè)稅和所得稅,另外雇工8人以上的下崗失業(yè)人員個(gè)體工商戶,并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的可享受新辦服務(wù)型企業(yè)免征營業(yè)稅,但行業(yè)限于代理業(yè),旅游業(yè),飲食業(yè),倉儲(chǔ)業(yè),租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)(不包括廣告業(yè),桑拿,按摩,網(wǎng)吧,氧吧)。
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