摘要：本文通過(guò)分析出口退稅新機(jī)制實(shí)施后，對(duì)地方企業(yè)的積極影響及負(fù)面的影響，提出了當(dāng)前企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部管理降低成本、發(fā)展出口代理機(jī)制平衡地區(qū)差異，建立經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目財(cái)稅評(píng)估機(jī)制理制等多項(xiàng)措施，以促使出口退稅新機(jī)制正效應(yīng)最大化。

　　關(guān)鍵詞：正面效應(yīng)；負(fù)面影響；應(yīng)對(duì)措施

　　一、出口退稅新機(jī)制對(duì)地方企業(yè)的負(fù)面影響

　　1、國(guó)家實(shí)行新的出口退稅政策后，出口退稅由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)改為以 2003年出口退稅額為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的部分由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，超過(guò)基數(shù)的由中央和地方分別按 75%和 25%負(fù)擔(dān)，新的出口退稅政策一方面會(huì)加重地方支出負(fù)擔(dān)，增加地方收支平衡難度，另一方面，由于地方負(fù)擔(dān)部分采取出口地區(qū)財(cái)政退稅，會(huì)引起財(cái)政收入由產(chǎn)品地向生產(chǎn)地的不均衡轉(zhuǎn)移，可能引發(fā)限制部分產(chǎn)品出口增長(zhǎng)的地方保護(hù)主義現(xiàn)象。

　　2、由于本次改革著眼“ 加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口”，意在推進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)直接出口，減少中間環(huán)節(jié)，暢通出口渠道，這對(duì)外貿(mào)公司的影響會(huì)加大。同時(shí)，在退稅指標(biāo)不能達(dá)到百分之百保證時(shí)，傾向首先滿足生產(chǎn)型企業(yè)成為必然，這樣也肯定會(huì)降低一般貿(mào)易企業(yè)的積極性，一定程度上影響其出口份額。

　　3、出口退稅按地方攤支，財(cái)政將直接面對(duì)企業(yè)，則原來(lái)由于國(guó)家拖延支付而形成的企業(yè)、與國(guó)家的矛盾將部分轉(zhuǎn)變?yōu)榈胤秸c企業(yè)的矛盾，如不能及時(shí)退稅，將會(huì)造成政府與企業(yè)間的直接矛盾。

　　二、出口退稅新機(jī)制對(duì)企業(yè)正面效應(yīng)

　　此次出口退稅政策的調(diào)整不僅僅是單純地調(diào)低退稅率，而是對(duì)出口退稅機(jī)制的諸多方面進(jìn)行了綜合的改革。因此出口退稅改革對(duì)出口企業(yè)的影響絕非都是負(fù)面效應(yīng)，恰恰相反，筆者認(rèn)為應(yīng)該是利大于弊。

　　1、優(yōu)化了出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)

　　此次改革并不是大幅度整體下調(diào)出口退稅率，而是更著眼于結(jié)構(gòu)性調(diào)整。這種結(jié)構(gòu)性調(diào)整主要是從調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的角度來(lái)進(jìn)行的，對(duì)未來(lái)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常有利。

　　2、降低了出口騙稅的動(dòng)機(jī)，給地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了積極效應(yīng)

　　本次出口退稅改革通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理局等部門(mén)之間的配合，增強(qiáng)了對(duì)出口企業(yè)的管理，降低了出口企業(yè)騙稅的動(dòng)機(jī)。部門(mén)之間的協(xié)作有助于堵塞出口退稅管理的漏洞。稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理局啟用了“中國(guó)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，共享企業(yè)出口的電子數(shù)據(jù)。各部門(mén)信息共享，密切配合，提高了企業(yè)出口騙稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增加了企業(yè)出口騙稅成本，遏制了企業(yè)出口騙稅的動(dòng)機(jī)，從管理上督促企業(yè)守法、誠(chéng)信納稅。

　　3、實(shí)際退稅率向名義退稅率的回歸有利于出口價(jià)格談判

　　退稅改革前，由于名義退稅率較高，在價(jià)格談判中，外商常以此為依據(jù)要求國(guó)內(nèi)企業(yè)讓利。但因?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)的出口退稅難以兌現(xiàn)，退稅優(yōu)惠成為一種不確定因素，故實(shí)際退稅率和名義退稅率有一定的差距。然而外商只是根據(jù)名義退稅率而壓低價(jià)格，不顧及中國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，最終這個(gè)不確定的成本因素只能由中方企業(yè)承擔(dān)。在退稅政策改革以后，雖然退稅率有所下降，但新政策強(qiáng)化了政策落實(shí)的效果，有利于企業(yè)進(jìn)行成本核算。而且，雖然出口退稅率的下降增加了企業(yè)的產(chǎn)品成本，但實(shí)際退稅率向名義退稅率回歸，在國(guó)際貿(mào)易交涉中，通過(guò)談判提高銷(xiāo)售價(jià)格、增加企業(yè)出口利潤(rùn)是部分企業(yè)可能的現(xiàn)實(shí)選擇。

　　三、出口企業(yè)面對(duì)出口退稅率下調(diào)的應(yīng)對(duì)策略

　　從前文的分析可以看出，此次出口退稅改革主要對(duì)我國(guó)產(chǎn)品出口的增速、地方政府和出口企業(yè)造成了較大的負(fù)面影響。對(duì)于此次出口退稅改革對(duì)出口增速帶來(lái)的負(fù)面影響我們不順利考試分擔(dān)心。針對(duì)中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅可能出現(xiàn)的地方保護(hù)主義，中央應(yīng)該加強(qiáng)宏觀協(xié)調(diào)，地方政府也應(yīng)該從大局出發(fā)，保障商品的正常流通。那么出口企業(yè)應(yīng)該采取哪些措施來(lái)應(yīng)對(duì)出口退稅改革帶來(lái)的負(fù)面影響呢?

　　1、順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。此次出口退稅新政策出臺(tái)的一個(gè)重要意圖就是引導(dǎo)外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)向技術(shù)含量高、附加值高的產(chǎn)品傾斜，參與較高層次的國(guó)際合作與分工，全方位提升國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于西部一些主要出口資源型產(chǎn)品的省份，更要積極調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，可以對(duì)出口的資源型產(chǎn)品進(jìn)行深加工，也可以與東部地區(qū)的下游企業(yè)開(kāi)展合作。這樣既能增加出口產(chǎn)品的附加值，同時(shí)也能獲得較高的退稅。

　　2、 發(fā)展多種貿(mào)易形式，積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。國(guó)家鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)對(duì)外投資，使企業(yè)能在更大范圍、更廣領(lǐng)域和更高層次上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和競(jìng)爭(zhēng)，充分利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，優(yōu)化資源配置，拓展發(fā)展空間。

　　3 、充分挖掘內(nèi)部空間，降低生產(chǎn)成本。出口退稅率的下調(diào)擠占了企業(yè)的利潤(rùn)空間。面對(duì)產(chǎn)品成本不得不增加的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)應(yīng)盡可能地挖掘內(nèi)部空間，把降低成本與增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合起來(lái)，調(diào)動(dòng)企業(yè)各有關(guān)部門(mén)，樹(shù)立全過(guò)程的成本節(jié)約意識(shí)，從設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，全過(guò)程的成本控制。在成本控制的同時(shí)，還要積極尋求成本轉(zhuǎn)嫁，包括利用出口政策和出口退稅率調(diào)整這一契機(jī)，在與外國(guó)進(jìn)口商的價(jià)格談判中要求對(duì)方讓利，要求供貨企業(yè)適當(dāng)降低原材料、半成品等的銷(xiāo)售價(jià)格，以減少企業(yè)的進(jìn)貨成本。同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，出口企業(yè)還要轉(zhuǎn)變對(duì)出口退稅的依賴，立足于不依靠出口退稅創(chuàng)利潤(rùn)。

　　4、不打價(jià)格戰(zhàn)，在可能的情況下，適度提高出口產(chǎn)品的價(jià)格。惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)使得我國(guó)出口企業(yè)的利潤(rùn)已經(jīng)很低，這次的出口退稅率下調(diào)對(duì)出口企業(yè)更是雪上加霜。因此，為應(yīng)對(duì)這次出口退稅率下調(diào)，出口企業(yè)要杜絕惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。而我國(guó)出口產(chǎn)品的低價(jià)格也為適度提高產(chǎn)品的價(jià)格提供了空間因此，在市場(chǎng)認(rèn)可的情況下，出口企業(yè)可以適度提高出口產(chǎn)品的價(jià)格。另外，出口企業(yè)還可以考慮增加內(nèi)銷(xiāo)量來(lái)減少退稅率下調(diào)帶來(lái)的負(fù)面影響?？傊磺羞m合于企業(yè)自身狀況的合法的、能切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)此次退稅改革負(fù)面影響的措施，我們都不妨一試。

　　四、對(duì)地方政府的建議

　　1、警惕加工貿(mào)易增長(zhǎng)過(guò)快所帶來(lái)的替代效應(yīng)和負(fù)面效應(yīng)。在出口退稅新機(jī)制環(huán)境下，地方政府都有不愿負(fù)擔(dān)出口退稅的習(xí)慣思維，而加工貿(mào)易尤其是來(lái)料加工正迎合了這種需要。因?yàn)榧庸べQ(mào)易主要實(shí)行免稅或僅對(duì)在國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)退稅的方式，出口退稅率的降低對(duì)其影響較小，目前已有部分企業(yè)從一般貿(mào)易轉(zhuǎn)為加工貿(mào)易方式出口。

　　2、 應(yīng)通過(guò)適當(dāng)?shù)恼咧С?，及早發(fā)展出口代理制。推行外貿(mào)代理制的主要目的之一就是要改變過(guò)去的傳統(tǒng)做法，即改為由外貿(mào)公司接受?chē)?guó)內(nèi)供貨部門(mén)的委托，代其對(duì)外簽訂出口合同，代辦出口手續(xù)，收取約定的傭金，至于出口的盈虧則由國(guó)內(nèi)供貨部門(mén)自負(fù)，企業(yè)享受的出口退稅也是由供貨地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。這項(xiàng)改革可以較好解決征稅地和退稅地不在同一個(gè)地方的問(wèn)題。

　　3、在招商引資工作中應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目財(cái)稅評(píng)估機(jī)制。在充分認(rèn)識(shí)到出口退稅對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，保證出口退稅政策充分發(fā)揮作用的同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到出口退稅政策是一把“雙刃劍”。相同能耗以及資源占用不同的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目所帶來(lái)的財(cái)稅效益差別很大。我們建議，地方政府在招商引資工作中，尤其是涉及外向型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)逐步建立經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目財(cái)稅評(píng)估制度，趨利避害，促使出口退稅新機(jī)制正效應(yīng)最大化，更好地把經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)向財(cái)稅優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]馬洪范.完善我國(guó)出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制的基本思路與策建議[F].財(cái)政研究，2005，10:63-67.

　　[2]朱波.出口退稅中央、地方分擔(dān)機(jī)制研究[F].財(cái)經(jīng)研究，2005，31:52-56.

　　[3]趙書(shū)博.出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制研究[F].稅務(wù)研究，2006，4:25-28.