企業(yè)在辦理稅務注銷登記之前，應針對實際經(jīng)營期（納稅年度中間終止經(jīng)營活動的）和清算期分別作為一個納稅年度，向稅務機關辦理當年度經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算期企業(yè)所得稅納稅申報。

　　清算期開始日期的確定

　　實際經(jīng)營終止之日為經(jīng)營期的截止日期，即當期企業(yè)所得稅匯算清繳的最后日期，也是清算期開始之日的前一日。實務中清算期的開始日期一般由企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營需要自行確定。

　　清算所得的計算

　　結合財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的相關規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎＋債務清償損益－清算費用－相關稅費－可彌補以前年度虧損。

　　企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價值是指企業(yè)清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格＝貨幣資金＋清理債權的可收回金額＋存貨的可變現(xiàn)價值＋固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值＋非實物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值。

　　債務清償損益是指納稅人在清算期間實際償還的債務金額與負債計稅基礎的差額。

　　清算費用是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢費等。

　　相關稅費是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負債而產(chǎn)生的營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、教育費附加等稅費。

　　清算期間應繳企業(yè)所得稅＝清算所得×企業(yè)所得稅稅率（即25%）。

　　以前年度虧損彌補

　　清算期作為一個獨立的納稅年度，按照財稅〔2009〕60號文件的規(guī)定，清算所得可依法彌補以前年度虧損。稅法規(guī)定，不超過5年的企業(yè)以前年度的虧損額，可以用以后年度所得彌補，即清算期之前5個納稅年度的稅法認定的虧損額，可以在計算清算所得時彌補，以彌補以前年度虧損后的所得作為清算所得計算清算所得企業(yè)所得稅。

　　股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜

　　被清算企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)，應先確認股息所得，再將減去股息所得后的剩余資產(chǎn)余額與股東投資成本（包括實收資本和資本公積中的資本溢價合計數(shù)）相比較，差額再確認投資轉讓所得或損失。居民企業(yè)取得的股息所得符合條件的免征企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)取得的股息所得，屬于2008年1月1日之前被投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度被投資企業(yè)新增未分配利潤，應按規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。居民企業(yè)確認的投資轉讓所得或損失應合并到該企業(yè)納稅年度利潤總額內(nèi)；非居民企業(yè)確認的投資轉讓所得，應按規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。

　　清算所得案例分析

　　某企業(yè)成立于2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會決議，企業(yè)準備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下：流動資產(chǎn)5679008.56元，非流動資產(chǎn)227155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權益5503314.90元（其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元）。

　　1.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。

　　股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元（假設沒有其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%），企業(yè)應按規(guī)定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

　　2.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

　　2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

　?。?）資產(chǎn)可收回金額（或者稱可變現(xiàn)金額）為5420518.09元；

　?。?）資產(chǎn)計稅基礎為5906164.54元（假設計稅基礎與賬面價值一致）；（3）債務償還金額為190858.66元；

　　假設負債計稅基礎與負債賬面價值一致，則：

　　處理債務損益＝402849.64－190858.66＝211990.98（元）；（4）清算費用合計58000；（5）假設沒有發(fā)生相關稅費，清算所得＝5420518.09－5906164.54－58000.00＋211990.98＝-331655.47（元）；由于清算所得為負數(shù)，故就清算期作為一個納稅年度進行企業(yè)所得稅申報，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

　　剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額－債務償還金額－清算費用－相關稅費＝5420518.09－190858.66－58000－0＝5171659.43（元）；

　　累計未分配利潤和累計盈余公積（即股息所得）＝1284798.38＋218516.52＋0＝1503314.90（元）；

　　剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額＝5171659.43－1503314.90＝3668344.53（元）；

　　股東投資成本為4000000元；

　　投資轉讓損失＝4000000－3668344.53＝331655.47（元）。

　　從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應確認的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應確認投資轉讓損失。