關(guān)于企業(yè)所得稅的減免稅備案管理要求主要散見(jiàn)于《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)），加之期間又出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，因此有必要結(jié)合上述規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅減免稅備案管理要求進(jìn)行認(rèn)真梳理，以免因不熟悉備案的最新相關(guān)要求而帶來(lái)不必要的麻煩。

　　一、對(duì)企業(yè)所得稅減免稅備案性質(zhì)的定位

　　在稅收法律中，備案二字只有一次出現(xiàn)于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。與此相對(duì)應(yīng)，該法第六十條又規(guī)定未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，在第六十條中沒(méi)有使用備案而是采用了備查二字。據(jù)此可以理解為：備案與備查具有相同的含義。

　　按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》解釋?zhuān)瑐浒甘侵赶蛑鞴軝C(jī)關(guān)報(bào)告是由存案以備查考。備查是指供查考。

　　因此，從字義上講，備案的意義在于按規(guī)定報(bào)告相關(guān)內(nèi)容。只要按要求報(bào)告了相關(guān)內(nèi)容就算完成了備案程序。報(bào)告不同于申請(qǐng)，自然也不需要等待有權(quán)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行審批。至于報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，則不是備案環(huán)節(jié)所要解決的問(wèn)題。

　　對(duì)企業(yè)所得稅減免稅備案的性質(zhì)也應(yīng)基于前面的分析來(lái)進(jìn)行定位，即企業(yè)所得稅減免稅備案完全有別于減免稅審批，這種差異不是形式上的文字表述不同，而是要求在備案的過(guò)程中不能摻雜入審批的影響。如果在備案中滲入了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)審核后才作是否同意備案的結(jié)論，那就脫離了備案的本源而是借備案之名行審批之實(shí)。在這種情況下，納稅人是可以依法采取行政救濟(jì)措施的。

　　二、處理好企業(yè)所得稅減免稅備案與審批的關(guān)系

　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十三條規(guī)定：減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。而企業(yè)所得稅減免稅審批只在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十九條及其實(shí)施細(xì)則第九十四條作了規(guī)定，即實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。因此，享有企業(yè)所得稅減免稅審批權(quán)的只有省級(jí)人民政府。除省級(jí)人民政府授權(quán)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)權(quán)進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅審批的?？梢赃@樣說(shuō)，目前除民族區(qū)域自治地方外，企業(yè)所得稅減免稅都屬于備案類(lèi)減免稅項(xiàng)目。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以往重審批輕管理的慣性思維。首先，不要留戀所謂的審批權(quán)限，不要將原來(lái)審批中適用的程序、要求等內(nèi)容有意無(wú)意移植到備案管理中來(lái)。其次，要大力加強(qiáng)后續(xù)日常管理，強(qiáng)化事后監(jiān)督檢查，不能將備案管理理解為可以無(wú)所作為。

　　三、企業(yè)所得稅減免稅備案的相關(guān)要求

　　《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）規(guī)定：納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　因此，納稅人在減免稅備案中要關(guān)注以下問(wèn)題：一是備案資料。要準(zhǔn)備好主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料，減免稅政策的執(zhí)行情況就不需要報(bào)了，因?yàn)闇p免稅尚未執(zhí)行，何來(lái)減免稅政策的執(zhí)行情況？二是備案時(shí)間。針對(duì)不同的減免稅項(xiàng)目，可能不同的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作不同的時(shí)間要求，寬的可能只要要求在匯算清繳報(bào)送。三是備案對(duì)象。由于目前沒(méi)有明確的統(tǒng)一規(guī)定，備案對(duì)象可能在稅務(wù)所、辦稅服務(wù)廳或相關(guān)業(yè)務(wù)科室。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在備案管理中也要注意履行相應(yīng)的義務(wù)：應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。不得參照行政審批中20個(gè)工作日的時(shí)間要求。

　　四、企業(yè)所得稅減免稅備案的法律責(zé)任

　　納稅人采用欺騙手段進(jìn)行減免稅備案獲取減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其減免稅備案資格，停止減免稅優(yōu)惠，同時(shí)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條、六十四條等有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，并追繳已經(jīng)享受的減免稅款。有關(guān)部門(mén)非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。