解讀企業(yè)所得稅減免稅備案管理中應當關注的幾個問題

來源: 雷楷編輯： 2009/07/29 13:57:01　　字體：大小

　　關于企業(yè)所得稅的減免稅備案管理要求主要散見于《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111號），加之期間又出臺了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施細則，因此有必要結合上述規(guī)定對企業(yè)所得稅減免稅備案管理要求進行認真梳理，以免因不熟悉備案的最新相關要求而帶來不必要的麻煩。

　　一、對企業(yè)所得稅減免稅備案性質(zhì)的定位

　　在稅收法律中，備案二字只有一次出現(xiàn)于《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。與此相對應，該法第六十條又規(guī)定未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的，將承擔相應的法律責任。但是，在第六十條中沒有使用備案而是采用了備查二字。據(jù)此可以理解為：備案與備查具有相同的含義。

　　按照《現(xiàn)代漢語詞典》解釋，備案是指向主管機關報告是由存案以備查考。備查是指供查考。

　　因此，從字義上講，備案的意義在于按規(guī)定報告相關內(nèi)容。只要按要求報告了相關內(nèi)容就算完成了備案程序。報告不同于申請，自然也不需要等待有權機關來進行審批。至于報告的內(nèi)容是否真實、合法，則不是備案環(huán)節(jié)所要解決的問題。

　　對企業(yè)所得稅減免稅備案的性質(zhì)也應基于前面的分析來進行定位，即企業(yè)所得稅減免稅備案完全有別于減免稅審批，這種差異不是形式上的文字表述不同，而是要求在備案的過程中不能摻雜入審批的影響。如果在備案中滲入了經(jīng)稅務機關逐級審核后才作是否同意備案的結論，那就脫離了備案的本源而是借備案之名行審批之實。在這種情況下，納稅人是可以依法采取行政救濟措施的。

　　二、處理好企業(yè)所得稅減免稅備案與審批的關系

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十三條規(guī)定：減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。而企業(yè)所得稅減免稅審批只在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條及其實施細則第九十四條作了規(guī)定，即實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。因此，享有企業(yè)所得稅減免稅審批權的只有省級人民政府。除省級人民政府授權外，稅務機關是無權進行企業(yè)所得稅減免稅審批的?？梢赃@樣說，目前除民族區(qū)域自治地方外，企業(yè)所得稅減免稅都屬于備案類減免稅項目。因此，稅務機關應改變以往重審批輕管理的慣性思維。首先，不要留戀所謂的審批權限，不要將原來審批中適用的程序、要求等內(nèi)容有意無意移植到備案管理中來。其次，要大力加強后續(xù)日常管理，強化事后監(jiān)督檢查，不能將備案管理理解為可以無所作為。

　　三、企業(yè)所得稅減免稅備案的相關要求

　　《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）規(guī)定：納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　因此，納稅人在減免稅備案中要關注以下問題：一是備案資料。要準備好主管稅務機關要求提供的有關資料，減免稅政策的執(zhí)行情況就不需要報了，因為減免稅尚未執(zhí)行，何來減免稅政策的執(zhí)行情況？二是備案時間。針對不同的減免稅項目，可能不同的省級稅務機關會作不同的時間要求，寬的可能只要要求在匯算清繳報送。三是備案對象。由于目前沒有明確的統(tǒng)一規(guī)定，備案對象可能在稅務所、辦稅服務廳或相關業(yè)務科室。

　　主管稅務機關在備案管理中也要注意履行相應的義務：應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。不得參照行政審批中20個工作日的時間要求。

　　四、企業(yè)所得稅減免稅備案的法律責任

　　納稅人采用欺騙手段進行減免稅備案獲取減免稅的，稅務機關應取消其減免稅備案資格，停止減免稅優(yōu)惠，同時可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、六十四條等有關規(guī)定予以處理。

　　稅務機關按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關專業(yè)技術或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關納稅人的優(yōu)惠資格，并追繳已經(jīng)享受的減免稅款。有關部門非法提供證明的，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定予以處理。

責任編輯：阿郎

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