對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)及賬務(wù)處理？

來(lái)源: 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 編輯： 2009/07/28 09:50:37　　字體：大小

　　咨詢對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，如何計(jì)稅以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理？對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入如何計(jì)稅以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理？大型商場(chǎng)、超市是否屬于商業(yè)企業(yè)是否適用此問(wèn)題解決方法？

　　解答《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）第一條第（一）款規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　根據(jù)這一規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收取的上述與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　上述國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文第一條第（二）款規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　根據(jù)這一規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的上述返利應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。關(guān)于沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式，該文第三條規(guī)定：“應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率”

　　賬務(wù)上，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　商業(yè)企業(yè)一般是指從事貨物批發(fā)、零售以及批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，大型商場(chǎng)、超市屬于商業(yè)企業(yè)，可以按上述國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。

責(zé)任編輯：Sylar

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