【摘　要】隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會財富總量的增長，社會貧富差距問題日益凸現(xiàn)。個人所得稅收政策是政府調(diào)節(jié)個人收入分配的有力杠桿，最新的《中華人民共和國個人所得稅法》修正案及其相關(guān)規(guī)定的頒布實施意義重大，為了更好發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，借鑒國外的成功做法，應在征稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、費用扣除和納稅主體等方面進一步完善。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得 貧富差距 稅收政策

　　改革開放以來，我國的經(jīng)濟建設成就顯著，社會財富總量也實現(xiàn)了巨大增長。但與此同時，社會成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新《個人所得稅法》）正式實施，與之相配套，國務院及其財稅部門也出臺了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應該說，這是我國對個人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關(guān)注到了當前社會貧富差距過大的客觀事實，重視發(fā)揮個稅政策對居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是，這并非說明新《個人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟杠桿，我國的個人所得稅收政策應在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應該更多借鑒國際上的成功做法，進一步予以完善。

　　一、擴大征稅范圍

　　從理論上講，凡能增加一個人負擔能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應稅所得。從現(xiàn)在所得來源的多元化來看，我國個人所得稅的應稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛?？梢钥紤]變原來的正列舉征稅范圍的方式為反列舉免稅項目的方式，即明確免稅的項目后，其余收入和福利、實物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達國家也是常用的。這樣，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費午餐、福利房、交通工具、免費休假等，應該作為雇員個人的應稅所得計入其總所得中。

　　除此之外，現(xiàn)在爭議較大的是非法收入的納稅問題。稅務部門可以對尚未立案查處的非法收入征收個人所得稅，因為大量非法經(jīng)營活動往往是在十分隱蔽的情況下進行的，其中許多人通過消費、儲蓄等形式，最先使高收入以來路不明的方式暴露出來，司法機構(gòu)還未立案查處，稅務部門往往先掌握了其應納稅收入的情況，及時地對這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當然，征稅并不等于承認非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質(zhì)暴露為非法的，可繼續(xù)運用司法力量打擊非法收入者。

　　二、簡化稅率結(jié)構(gòu)

　　納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負擔的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設計是個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個人所得稅法》第三條規(guī)定：對工資、薪金、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行累進稅率，對稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　其中工資、薪酬的累進稅率有9級，導致計算公式非常復雜，征收管理成本過高，不利于提高稅務工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為。可以考慮簡化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡為3——5檔，擴大級距。同時，目前我國最高稅率過高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動機越強，反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當下調(diào)稅率，最高檔稅率不超過35%，每過幾年隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當調(diào)整。

　　此外，對于分類課征的部分仍可以實行比例稅率，但不宜一刀切。如對利息所得稅可以考慮實行分檔累進稅率，而且應設立起征點，如月利息超過100元人民幣的才征稅。對特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃等維持20%的稅率，而對彩票中獎等偶然所得，則應實行超額累進稅率。

　　三、完善費用扣除

　　費用扣除標準的調(diào)整受多重因素的影響，必須結(jié)合居民個人收入變動情況、物價水平以及個人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。如今物價水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費用扣除標準難以適應各納稅人的不同情況，雖然新《個人所得稅法》對此做出了改進努力，但還有待進一步完善。

　　首先，與費用扣除相關(guān)的一個重要內(nèi)容是免征額的提高問題。前些時候備受社會關(guān)注的個人所得稅的免征額標準，隨著新《個人所得稅法》的頒布實施塵埃落定：起征點調(diào)高到1600元。應該說，這一標準的大幅提高，考慮了物價上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實情況。但是起征點實行“一刀切”做法是否科學還有待商榷。顯然，1600元的免征額對北京、上海等大城市來說是偏低了，但是對一些經(jīng)濟落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應該是比較高的。因此，鑒于我國地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價水平的差別，應該在全國統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動權(quán)力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價指數(shù)確定納稅免征額。

　　其實，相對于設定免征額，更為重要的是合理設計扣除費用，應該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費用，當今的時代是知識經(jīng)濟時代，為了增加自身的知識和技能，人們開始自費參加各種教育培訓活動，為了貫徹科教興國的方針，鼓勵人們主動掌握科技知識，應該對納稅人實際發(fā)生的教育培訓費用進行必要的扣除。在實行醫(yī)療保險情況下，可以對其因參加醫(yī)療保險而支出的保險金作為費用扣除。對于房屋購建費用，為了加快住房制度改革。鼓勵人們購買住房，對房屋購建費用如貸款購買住房所支付的利息應給予一定的扣除。

　　四、以家庭為納稅單元

　　居民收入分配差距的擴大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來征稅，實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的項目都可以采取一定的措施。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經(jīng)濟行為、社會行為在很大程度上是家庭行為，對家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會行為的基本點。例如，購房貸款、醫(yī)療費、保險費、子女教育費等消費性支出，以及儲蓄、投資行為都是以家庭為單位進行的，因此以家庭為納稅單位對其扣除免稅額、總計非勞動收入（如股息、利息、紅利等）的計算更為合理，征稅更能反映其實際納稅能力。

　　但同時也要充分考慮我國的家庭結(jié)構(gòu)比較復雜，家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的，設計稅率時一般以核心家庭為基本出發(fā)點，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個家庭生活有兩對夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設計聯(lián)合申報與單身申報的不同稅率，需要對稅負水平進行一定的測算。

　　總之，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平的提高，個人所得稅收政策作為個人收入實現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段，應當不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入分配差距的基礎(chǔ)性功能。

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