【摘要】文章從現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理部門進行企業(yè)稅收籌劃的意義著手，詳細地闡述了企業(yè)進行合理、合法規(guī)避稅收的措施。

　　人的一生中有兩件事是不可避免的，一件是死亡，一件是納稅。這是西方國家人民與政府之間最基本的關(guān)系。我國自改革開放以來，稅收在國家經(jīng)濟生活中的地位逐漸顯現(xiàn)，特別是社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，推動了我國稅收制度的發(fā)展。目前，企業(yè)仍然是我國主要的納稅主體，是國家稅收的主要來源。站在企業(yè)的角度講，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而且現(xiàn)金支出的剛性化使得企業(yè)進行納稅籌劃的迫切性日益加劇，企業(yè)期望減少稅負，以達到企業(yè)利益的最大化。因此，稅收籌劃將成為企業(yè)新的經(jīng)濟增長點，稅收籌劃也將成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的新理念。作為負責納稅的財務(wù)管理人員應(yīng)在充分了解稅法政策和會計原則以及其他相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅進行細致、及時的合理規(guī)劃，在多種納稅方案可選的情況下進行全面而復雜的籌劃活動。

　　一、利用國家免稅政策進行稅收籌劃

　　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，納稅籌劃的抵、免技巧是在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象，以達到免稅的目的。由于國家對一些特定地區(qū)行業(yè)項目或突發(fā)情況給予一定減免照顧或獎勵措施，采取國家優(yōu)惠及鼓勵措施是最直接、最簡單、最經(jīng)濟的納稅籌劃。例如，投資國債可以免征所得稅，我國遭受自然災(zāi)害的企業(yè)，在一定時期給予減免待遇；又如，我國對高新技術(shù)企業(yè)，從事三產(chǎn)企業(yè)，以及利用三廢為主要材料進行循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)，給予減免稅待遇，通過這些優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)減、免稅收，增加企業(yè)利潤所得。

　　二、利用稅率差異進行稅收籌劃

　　在稅收籌劃過程中，在其他條件相同或相近的情況下，一般就低不就高，利用稅率差異，在合情合理的情況下達到節(jié)約稅款的目的。在開放的經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以根據(jù)國家有關(guān)的法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模和投資方向，利用稅率差異少繳納稅款。例如：有A、B、C三個國家的所得稅稅率分別是33%,45%,40%,有一投資公司M,在其他條件基本一致的情況下，肯定會選擇稅率較低的A國進行投資，這樣可以降低稅負，達到節(jié)約稅款的目的。

　　三、利用分割的形式進行納稅籌劃

　　在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理過程中，如果該企業(yè)利潤奇高，就應(yīng)該想到利用分割的方式將企業(yè)分解成幾個獨立核算的、有獨立法人資格的小企業(yè)，使利潤額降低在低稅率范圍內(nèi)，使整體稅率下降，達到節(jié)約稅款的目的。例如，我國所得稅稅率等級為：3萬元以下稅率為18%;3萬元到10萬元的稅率為27%;10萬元以上的為33%.某企業(yè)總利潤為15萬元，可將企業(yè)分割成兩個不超過10萬元的獨立企業(yè)，這樣適用稅率為27%,可以節(jié)省150000×（33%-27%）=9000元，9000元相當于納稅籌劃多創(chuàng)造的稅后利潤。可見，企業(yè)分割對稅收籌劃有很大的有效性。

　　現(xiàn)就一般納稅人情況采用分割經(jīng)營的技術(shù)方法進行納稅籌劃，使企業(yè)達到節(jié)省稅款的目的進行案例說明。E公司為大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)大型糧食干燥機、除塵設(shè)備，由于這些機器體型較大，運輸費用較高，占整個銷售收入的20%,一直以來將運費包含在銷售收入中，全額按17%計算銷項稅額。新稅法規(guī)定，運輸收入按3%的營業(yè)額繳納營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理對稅收籌劃的新理念，企業(yè)決策層決定成立運輸公司，獨立法人，獨立核算，使得部分運輸費用的稅收負擔由7%降為3%,使企業(yè)的稅負得以降低。另外，這絲毫不影響購貨方的入賬價值，因E公司生產(chǎn)的均是大型機械，購貨方均依照固定資產(chǎn)進行管理，因而不影響購貨方的扣稅問題，從而達到節(jié)省稅款的目的。

　　四、利用國家對一些項目扣除、抵免的稅收政策來進行企業(yè)納稅籌劃

　　在納稅籌劃技巧中，抵免技術(shù)比較復雜，主要是我國稅法中的扣除、抵免的規(guī)定最繁瑣、最復雜、變化最多，變化幅度比較大，但適用范圍較大，相對比較穩(wěn)定。所以在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃過程中必須認真、細致并加以計劃安排。對相關(guān)稅收抵、扣、免條款一定要深入理解，以免在進行稅收籌劃時違法、違規(guī)。例如：我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，所有納稅人準許扣除與其收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的余額。要根據(jù)我國會計準則中的配比原則，以及同行業(yè)利潤率水平進行對比，對納稅抵、免余額一定要有所籌劃。現(xiàn)代企業(yè)中進行稅收籌劃，必須在會計準則與稅收政策之間進行協(xié)調(diào)，在發(fā)生不一致時，一般以稅法為準。例如：商品用混凝土行業(yè)，其產(chǎn)品中含有三廢，即粉煤灰，礦渣等材料，是國家免稅稅目。

　　五、利用延期納稅來進行納稅籌劃

　　延期納稅是延緩一定期限后再納稅。這種納稅籌劃只是一種相對節(jié)省稅款，并不是真正意義上的絕對少納稅，相當于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使之有更多的流動資金在企業(yè)經(jīng)營中進行流動，產(chǎn)生更大的資本增值。由財務(wù)管理學中的貨幣時間價值理論可知，今天的一元錢要比將來的一元錢值錢；今天多投入的資金，將來就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個角度講，可以得到更多的稅后利潤，達到相對節(jié)省稅款的效果，也同樣實現(xiàn)了價值最大化。延期納稅與拖欠稅款是兩個概念，拖欠稅款要繳納滯納金的，這樣即增加了稅收負擔又會在經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生負面影響，降低企業(yè)的信用等級。延期納稅的籌劃比較復雜，涉及到財務(wù)管理的方方面面，需要利用一些數(shù)字元素、統(tǒng)計知識和財務(wù)管理知識，通過復雜的財務(wù)分析與計算才能得知相對節(jié)減稅負額度以及是否可以降低稅負。將財務(wù)管理知識與稅法融為一體，以延期納稅項目最多、延期納稅期限最長為原則，更好地在生產(chǎn)經(jīng)營過程中抵御資金緊張而 帶來的經(jīng)營風險，使企業(yè)在風險競爭中立于不敗之地。

　　在延期納稅籌劃過程中，可以利用市場定價的自主權(quán)進行籌劃。增值稅的有關(guān)法規(guī)并沒有對企業(yè)市場定價的幅度做出具體的限制。因此，享有充分的市場定價自主權(quán)，這就可以使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間價格轉(zhuǎn)移，這并不能減少企業(yè)的總體稅負，但是，通過延期納稅，可利用通貨膨脹和時間價值因素，相對降低自己的稅負。關(guān)聯(lián)企業(yè)還可以聯(lián)合起來，成為企業(yè)集團，增強抵御競爭風險的能力。雖然企業(yè)集團的總體稅負從稅額上看，籌劃前和籌劃后沒有區(qū)別，但是企業(yè)通過打時間差，仍然可以達到節(jié)省稅款的目的，從而為集團創(chuàng)造了新的投資機會。基于這種情況，現(xiàn)代企業(yè)管理對納稅籌劃具有新的理念，使企業(yè)有了新的經(jīng)濟增長點。

　　六、退稅在企業(yè)納稅籌劃中的作用

　　退稅技巧運用的好壞，直接影響著企業(yè)納稅人稅負的高低，退稅在納稅籌劃技巧中具有絕對性，此技巧操作比較簡單。國家為發(fā)展出口增加外匯收入給予了出口退稅政策，使出口商品以不含稅的價格進入國際市場，有利于參與國際競爭。這種政策，無形當中也減輕了企業(yè)的納稅負擔。所以企業(yè)進行納稅籌劃時有必要對退稅政策予以充分了解。盡管退稅利用的范圍較窄，在籌劃過程中還是要權(quán)衡利弊，爭取最優(yōu)方案，減輕稅負。例如，根據(jù)《消費稅暫行條例》第11條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外，已經(jīng)繳納消費稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)盡量開拓國際市場，這是一種重要的納稅籌劃方式。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第23條的規(guī)定：納稅人在發(fā)生退關(guān)、退貨時，可以適當調(diào)節(jié)辦理退稅時間。在一定時期占用消費稅，相當于獲得了一筆無息貸款，這樣充分利用國家的免稅政策并與延期納稅技巧相結(jié)合來達到納稅籌劃的效果。

　　七、適當?shù)墓婢栀浺部山档投愘x

　　企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，要合理進行避稅籌劃，應(yīng)充分考慮并利用稅法中給行善事的人和組織的優(yōu)惠政策，使善事長久，使企業(yè)在社會中樹立起良好的公眾形象，同時，也具有很好的廣告效應(yīng)，保證企業(yè)更好地發(fā)展。例如：某企業(yè)在年終決算時，按稅法規(guī)定計算年應(yīng)納稅所得額為101000元適用稅率33%,應(yīng)繳納所得額為33330元（101000×33%）；則企業(yè)凈利潤為67670元

　?。?01000-33330）；但假若在年終決算過程中，通過境內(nèi)非盈利的社會團體，在法定扣除額3030元（101000×3%）以內(nèi)向公益事業(yè)捐贈1000元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，適用27%的稅率，應(yīng)納稅額為27000元；可供支配的利潤為73000元；捐贈后比捐贈前可節(jié)省稅款5330元。財務(wù)管理的納稅籌劃，間接地為企業(yè)多創(chuàng)造利潤5330元。適當?shù)墓婢栀洿_實可以降低稅負，使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤。

　　八、其他的納稅籌劃技巧在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

　　例如：江西某紡織公司，2003年補發(fā)2002年工資50萬元，根據(jù)稅務(wù)局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二章第十七條規(guī)定，工資薪金、支出是納稅人每一年度支付給本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資，計稅工資扣除標準按財政部，國家稅務(wù)總局規(guī)定執(zhí)行。因為，只能以計稅工資為基數(shù)，所以，上例中該企業(yè)2002年只能在稅前扣除工資50萬元，2003年只能在稅前扣除工資100萬元，因此，該企業(yè)2003年應(yīng)進行納稅調(diào)整，（150-100）×33%=16.5（萬元）；若把拖欠職工的50萬元工資變?yōu)橄蚵毠ざ唐诮杩?，以企業(yè)的資產(chǎn)作擔保，與職工簽訂貸款擔保協(xié)議；已經(jīng)計入2002年當年工資費用100萬元，2003年補發(fā)2002年拖欠工資50萬元屬于償還短期貸款；2003年所得稅匯算清繳，就此項不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過上述例子，我們可以充分理解納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中的重要意義。