在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的大潮中，跨國(guó)公司或集團(tuán)公司內(nèi)部的交易對(duì)于企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)發(fā)揮的作用日益重要，而公司集團(tuán)內(nèi)部交易的定價(jià)問(wèn)題，無(wú)論對(duì)于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的核心內(nèi)容。新頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第四章就轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的重要性及其選擇作出了明確規(guī)定。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的重要性

　　首先，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法對(duì)于制定和驗(yàn)證企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易是否符合公平交易原則起著非常重要的作用。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易是否合理的關(guān)鍵指標(biāo)?！掇k法》明確要求：“企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”。也就是說(shuō)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和評(píng)估關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)，都應(yīng)遵循這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法還是進(jìn)行可比公司篩選以及經(jīng)濟(jì)分析的前提和基礎(chǔ)。

　　其次，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析的重要組成部分。

　?。?）進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析時(shí)，選取不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致驗(yàn)證結(jié)果可能出現(xiàn)很大差別。比如基于價(jià)格的成本加成法，關(guān)注的重點(diǎn)是成本加成一定的毛利潤(rùn)，而基于利潤(rùn)的交易凈利潤(rùn)法需要同時(shí)考慮期間費(fèi)用對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。與毛利潤(rùn)率相比，企業(yè)凈利潤(rùn)率不易受到關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易之間的某些功能差別的影響，而企業(yè)間履行的功能差別通常又反映在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)上。因此，有時(shí)毛利潤(rùn)率差距懸殊的企業(yè)間仍可能取得類似的凈利潤(rùn)率；

　?。?）不同類型的關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不同?！掇k法》重點(diǎn)解釋了不同的關(guān)聯(lián)交易類型對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《辦法》對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇均采用了“最佳方法”的觀點(diǎn)，不同類型的關(guān)聯(lián)交易需要考察的重點(diǎn)也不盡相同。

　　再次，無(wú)論是企業(yè)制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策還是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查或調(diào)整，選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法都需要有一定的依據(jù)和重點(diǎn)考察的指標(biāo)。

　　（1）可比性分析對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的重要性。《辦法》借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（英文簡(jiǎn)稱OECD）轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，完整、系統(tǒng)地描述了可比性分析的五個(gè)方面內(nèi)容。即交易資產(chǎn)或勞務(wù)特征、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)策略。

　　對(duì)于交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)的分析，在此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查分析的通知》（國(guó)稅函〔2007〕363號(hào)）中已經(jīng)得到充分的肯定。該文件要求各地要加強(qiáng)對(duì)被調(diào)查企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析，接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的企業(yè)必須填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此結(jié)合調(diào)查了解企業(yè)其他相關(guān)情況，填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析認(rèn)定表》，并將上述兩張表隨同立案報(bào)告一并報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

　?。?）關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身關(guān)聯(lián)交易的類型和特點(diǎn)選擇相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。對(duì)此，《辦法》中明確規(guī)定了不同方法通常情況下分別適用何種關(guān)聯(lián)交易類型。

　?。?）信息來(lái)源的可靠性和一致性。比如在選用交易凈利潤(rùn)法時(shí)，除了要考慮交易的產(chǎn)品和企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)之間對(duì)于凈利潤(rùn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是否一致。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇

　　《辦法》對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法作出了最大程度的明確，但是由于這些方法對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是非常生疏，因此今后在填報(bào)關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表以及實(shí)際業(yè)務(wù)操作中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些方法的理解，必要時(shí)可以咨詢專業(yè)人士，以便將上述轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法更好地運(yùn)用在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。以下建議供納稅人參考：（1）對(duì)于可比非受控法的運(yùn)用，在有可能找到可比非關(guān)聯(lián)交易的情況下，該方法是符合公平交易原則的最直接、最可靠的方法。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各種事實(shí)和條件均完全相同的交易幾乎是不存在的。交易中的任何差異均有可能對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生一定的影響。在這種情況下，就應(yīng)對(duì)有關(guān)差異進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但所作調(diào)整的程度和可靠性將會(huì)影響可比非受控價(jià)格法分析的有效性。目前在中國(guó)，因市場(chǎng)份額、地域、合同期限、支付條款、數(shù)量與質(zhì)量等因素所造成的交易差異很難合理消除，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中較少采用可比非受控價(jià)格法作為調(diào)整方法。

　?。?）在《辦法》發(fā)布之前，原規(guī)程中提及的“成本加成”概念一直存在爭(zhēng)議。即計(jì)算成本加成的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)僅指銷售成本，還是應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。而成本加成法的概念在《辦法》第二十五條中得到了明確。即獨(dú)立交易價(jià)格等于合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易的毛利。該計(jì)算方法同OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中的描述相一致。因此，廣大納稅人應(yīng)注意區(qū)分該方法與實(shí)際業(yè)務(wù)中通常采用的成本費(fèi)用加成合理利潤(rùn)的方法。這也從另外一個(gè)角度反映出，企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，有可能與理論上進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審閱所選用的驗(yàn)證方法有所不同。

　　（3）根據(jù)《辦法》第三十七條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不僅要由企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇，而且它也是稅務(wù)機(jī)關(guān)用于評(píng)價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)根據(jù)公開(kāi)或非公開(kāi)的信息和資料進(jìn)行分析和評(píng)定。近年來(lái)，隨著跨國(guó)公司在中國(guó)的業(yè)務(wù)拓展日益龐大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)的立法和執(zhí)法也愈加嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)驗(yàn)逐漸豐富。企業(yè)對(duì)此應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充足的資料來(lái)證明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則。

　　值得注意的是，雖然《辦法》第三十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開(kāi)信息資料，也可以使用非公開(kāi)信息資料。但是在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)優(yōu)先選用公開(kāi)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)證和分析，只有在公開(kāi)數(shù)據(jù)無(wú)法獲取或不可用時(shí)，才會(huì)選用非公開(kāi)數(shù)據(jù)。

　?。?）為了給所選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法提供翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持，納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的同期資料中對(duì)于可比性分析部分應(yīng)盡量條理清晰，以便更好地證明所選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的合理性。

　　作者李曉暉為德勤北京轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)合伙人，魏璐為德勤北京轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)經(jīng)理