[摘 要] 改革開放以來， 我國稅收法制化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快， 初步形成了有法可依的局面。但是目前我國依法治稅還存在著很多的問題，亟待解決。本文分析我國稅收征管法制化建設(shè)存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

　　[關(guān)鍵詞] 依法治稅 問題 建議

　　一、依法治稅的現(xiàn)實(shí)意義稅法是社會主義法制體系的一個(gè)重要組成部分，依法治稅是稅收領(lǐng)域貫徹落實(shí)依法治國基本方略的具體體現(xiàn)，也是稅務(wù)部門一項(xiàng)法定的、神圣的職責(zé)。特別是我國加入WTO后，對稅收執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)會更高，要求會更嚴(yán)。只有在稅收管理中真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能理順稅收工作中的各種關(guān)系，解決各種矛盾，才能進(jìn)一步深化稅制改革，全面加強(qiáng)稅收依法征收管理，實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化、規(guī)范化、制度化。

　　二、目前我國依法治稅存在的問題

　　1.稅收法律體系不完整。（1）我國憲法有關(guān)稅收基本制度規(guī)定較少，又沒有稅收基本法規(guī)定一些基本原則。（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其組織形式、職權(quán)、管理體制等還沒有真正意義上的稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法。（3）稅收程序法薄弱?，F(xiàn)行征管法中許多規(guī)定不夠全面，許多稅收征管實(shí)踐在法律上依據(jù)不足，如稅務(wù)征收、管理、稽查分局的主體資格，稅務(wù)檢查、稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的保障措施等。

　　2.稅收工作觀念有待改進(jìn)。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識不強(qiáng)，衙門思想根深蒂固，體現(xiàn)在工作中就是生、冷、硬，使征納雙方關(guān)系緊張，影響了工作效率。（2）管理意識不強(qiáng)。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，養(yǎng)成了重收入、輕管理的錯(cuò)誤觀念。干部升遷和獎(jiǎng)勵(lì)制度也相當(dāng)程度地倚重于這一因素，所以稅收成本的意識就相對被沖淡了，稅收管理水平遲遲沒有飛躍，更重要的是依法治稅不能得到根本保證。

　　3.稅收執(zhí)法力度不夠。一是未能依法充分使用清欠手段。如扣押、查封、拍賣等稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施未能充分實(shí)施，這也是目前欠稅普遍居高不下的主要原因。二是立案及處罰不到位。立案率、處罰率偏低，處罰力度不夠，大案、要案查處及公告不多，滯納金的加收嚴(yán)重不足。三是普遍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑的現(xiàn)象。對偷逃稅事實(shí)清楚、手段惡劣的納稅人不能立案處罰，僅以補(bǔ)稅處理結(jié)案，對應(yīng)追究刑事責(zé)任的案件僅以行政處罰代替。

　　4.稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展緩慢。我國從20世紀(jì)80年代初開始興起稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，截止1999年上半年，全國有稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)只有多家，從業(yè)人員也才近萬，發(fā)展速度相當(dāng)緩慢，這種緩慢的發(fā)展速度不利于配合深化稅收征管改革，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成有效的相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制，不利于維護(hù)國家利益和委托人的合法權(quán)益，不利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　三、完善我國依法治稅能力的幾點(diǎn)建議

　　1.深化稅收立法改革。（1）盡快制定《稅收基本法》?！抖愂栈痉ā返闹贫▽τ诩涌焱瓿啥愂諏?shí)體法的立法，完成稅收程序法的修訂和完善，規(guī)范稅收法律體系，提高稅收執(zhí)法和司法的法律效力具有關(guān)鍵意義。（2）完善稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是稅法的基本構(gòu)成部分，我國稅收實(shí)體法的進(jìn)一步完善，主要是積極創(chuàng)造條件，有步驟地將各稅種完成立法手續(xù)，主要稅種應(yīng)正式采取法律形式，其他稅種有步驟地完成立法程序，提高各實(shí)體稅法的法律級次，以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。（3）完善稅收程序法。一方面，應(yīng)該在《稅收基本法》的指導(dǎo)下制定《稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法》；另一方面，完善行政復(fù)議法、行政訴訟法等程序法，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展需要。

　　2.更新稅收工作觀念。（1）必須提高全體稅務(wù)干部特別是各級政府領(lǐng)導(dǎo)干部對依法治稅、加強(qiáng)稅收管理的認(rèn)識，要認(rèn)真領(lǐng)會法治、公平、文明、效率的新時(shí)期治稅思想。（2）加強(qiáng)管理意識。領(lǐng)導(dǎo)干部自身也要進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變減稅讓利的陳舊觀念，集中主要精力抓管理。

　　3.加大稅法宣傳力度。（1）加強(qiáng)稅法知識普及教育，使納稅人知法、懂法、自覺遵紀(jì)守法，提高全民依法納稅意識。（2）豐富宣傳手段。要善于利用科技飛速發(fā)展的成果，把多媒體、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到稅法宣傳工作中去，以便使廣大納稅人能夠全方位、多渠道地了解稅法內(nèi)涵。（3）認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)，強(qiáng)化稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等手段，使稅務(wù)人員加深對稅收基本法規(guī)的理解。

　　4.加大執(zhí)法力度。（1）強(qiáng)化稅務(wù)處罰，增強(qiáng)執(zhí)法力度。當(dāng)前，偷逃稅現(xiàn)象比較普遍，與處罰力度不夠有著密切的關(guān)系，如果處罰有力，使偷逃稅者紛紛落網(wǎng)，加大偷稅成本，就可以減少這種現(xiàn)象的存在。（2）建立過錯(cuò)責(zé)任追究制度。從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法特點(diǎn)看，過錯(cuò)追究應(yīng)分為三個(gè)層次：一是崗位責(zé)任制追究，包括對違反勞動紀(jì)律、工作紀(jì)律的責(zé)任追究；二是稅務(wù)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究；三是稅務(wù)違法違紀(jì)的追究。

　　5.完善稅務(wù)代理業(yè)。（1）健全稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)作為社會中介機(jī)構(gòu)，同律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所一樣，不應(yīng)隸屬于任何政府部門。（2）提高稅務(wù)代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的根本保證。（3）加強(qiáng)服務(wù)宣傳，讓稅務(wù)代理走向市場。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)機(jī)構(gòu)中剝離出來，找準(zhǔn)自己的市場定位。稅務(wù)代理業(yè)是服務(wù)業(yè)，而非壟斷和強(qiáng)制性行業(yè)。我國的稅務(wù)代理業(yè)要從“行政型”走向“市場導(dǎo)向型”，就要遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，進(jìn)行市場運(yùn)作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳。當(dāng)納稅人真正認(rèn)識了稅務(wù)代理，稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍和市場范圍就自然擴(kuò)展了。總之，發(fā)展稅務(wù)代理是一種必然趨勢，是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種現(xiàn)實(shí)需求，只有認(rèn)識其不足并對癥下藥，我國的稅務(wù)代理業(yè)才能健康有序地發(fā)展。

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